自行建造固定资产

[例3]大同公司自行建造流水线一条，购人工程物资的价款为300000元，支付的增值税额为51000元，工程领用物资234000元(含税)，剩余工程物资转作企业存货；工程应负担的职工工资为30000元，应负担的职工福利费为4200元，用银行存款支付其他各项支出15000元，工程负担长期借款利息8000元。工程完工交付使用。则会计分录为：

①购买工程物资时：

借：工程物资　351000

贷：银行存款　351000

②建造流水线，领用物资时：

借：在建工程　234000

贷：工程物资　234000

③剩余工程物资转作企业存货：

借：原材料　100000

应交税金——应交增值税(进项税额)　17000

贷：工程物资　117000

④支付工资时：

借：在建工程　34200

贷：应付职工薪酬——工资　30000

——福利费　4200

⑤支付各项其他支出时：

借：在建工程　15000

贷：银行存款　15000

⑥工程应负担的长期借款利息：

借：在建工程　8000

贷：长期借款　8000

⑦流水线交付使用时：

借：固定资产　291200

贷：在建工程　291200

如果企业采用出包方式自行建造固定资产，工程的具体支出在承包单位核算。企业预付工程价款及工程完工补付价款时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目；出包工程在竣工结算之前负担的长期借款利息，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目。工程完工交付使用时：借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

[例4]某企业采用出包方式建造固定资产发生的经济业务，编制会计分录如下：

①用银行存款预付工程价款：

借：在建工程　150000

贷：银行存款　150000

②出包工程应负担的长期借款利息：

借：在建工程　30000

贷；长期借款　30000

③工程完工，用银行存款补付价款：

借：在建工程　300000

贷：银行存款　300000

④固定资产交付使用，结转固定资产价值：

借：固定资产　480000

贷：在建工程　480000

自行建造固定资产，从开始建造到完工交付使用需经历较长的时间。为了归集建造过程中发生的各项支出，合理确定固定资产的建造成本，应通过“在建工程”账户进行核算。自建工程耗用的物资一般应通过“工程物资”账户核算。

企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程，应确认为无形资产（土地使用权）。企业建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式，但它们的会计处理有所不同。