账务清理

1、现金盘点

（1）检查现金日记账、总账及会计报表现金项目，核对余额是否相符。

（2）盘点清查日实有库存现金，填写现金盘点表。

（3）将原账面数与盘点数比较。

（4）编制现金清查明细表，格式：

（5）若有充抵库存现金的借条、未提现金支票、未作报销的原始凭证，需在清查表中备注说明。

（6）对于非记账本位币的现金，检查其采用的折算汇率是否正确。

2、银行存款

（1）检查银行存款日记账、总账及会计报表银行存款余额，并核对是否相符。

（2）取得每个银行存款账户的对账单，分别编制银行存款余额调节表，如银行存款日记账与对账单有差额并且是未达账项所致，应逐笔落实未达账项的形成原因、时间、金额以及资产清查基准日后的进账情况，对长期挂账的未达账项应查明原因，或取得相关依据后进行处理，如银行存款日记账与对账单有差额并且非未达账项所致，应作会计技术差错处理，调整原账面数。

（3）编制银行存款清查明细表

（4）对定期存款或限定用途的存款要查明情况，在清查表中的备注说明。

（5）对于非记账本位币的银行存款，检查其采用的折算汇率是否正确。

3、有价证券

（1）检查明细账、总账及会计报表数，核对余额是否相符。

（2）盘点库存有价证券，并编制盘点表，确定其权属，并倒轧截止2006年12月31日余额即盘点倒轧数。

（3）将原账面数与盘点倒轧数比较。

（4）编制有价证券清查明细表，

4．暂付款、应收账款、预付账款、其他应收款

（1）检查明细账、总账数及会计报表数，核对余额是否相符、方向是否正确。

（2）对账：应收（暂付）外部单位款项应可采取包括发函询证在内的方法，确认余额；对应收（暂付）内部单位款项应主动与对方对账。对于预计无法收回的金额，应由中介机构出具经济鉴证确认损溢，作清查变动处理。 （3）对于备用金，可参照现金的方法确认余额。

（4）编制账龄分析表。

（5）编制暂付款（应收账款、预付账款、其他应收款）清查明细表

5、材料（库存材料）、产成品

（1）检查库存材料（库存材料）、产成品的明细账、总账数及会计报表数，核对余额是否相符。

（2）检查财务部门材料（库存材料）、产成品明细账余额与物资管理部门的登记账余额进行核对。

（3）盘点清查日实有材料（库存材料）、产成品，填写材料（库存材料）、产成品盘点表，并倒轧截止2006年12月31日余额即盘点倒轧数。

（5）编制材料（库存材料）、产成品清查表，格式：

6、固定资产

（1）检查固定资产的分类是否正确。

（2）检查明细账数、总账数及会计报表余额，核对是否相符。

（3）盘点清查日固定资产，填制固定资产电子卡片，并倒轧截止2006年12月31日余额即盘点倒轧数。

（4）将原账面数与盘点倒轧数比较。

（5）编制固定资产清查表，格式：

7、应缴预算款、应缴财政专户款

（1）检查应缴预算款的明细账、总账数及会计报表数余额，并核对相符。

（2）检查各项目的行政事业单位收款收据及上缴财政的一般缴款书，复核应缴未缴数金额。

（3）将原账面数与收款收据合计数或一般缴款书比较，如有差额，分析其成因，属于账务处理错误的，作会计技术性差错处理，调整原账面数；非属于账务处理错误的，为清查变动数。

（4）编制应缴预算款、应缴财政专户款清查明细表。

应缴预算款、应缴财政专户款清查明细表格式：

8、暂存款、应付账款、预收账款、其他应付款

（2）对账：应付（暂存）外部单位款项应可采取包括发函询证在内的方法，确认余额；对应付（暂存）内部单位款项应及时处理对方单位对账。对于无法与对方确认的金额，对于预计确实无需支付的金额，可由中介机构出具经济鉴证确认损溢，作清查变动处理。

（3）编制账龄分析表。

（4）编制暂存款（应付账款、预收账款、其他应付款）清查明细表。

9、固定基金

（1）检查明细账、总账数及会计报表数，核对是否相符。

（2）检查固定基金是否与固定资产金额相符。

（3）编制固定基金清查表。

10、结余、经营节余、事业节余

（1）检查收入、支出、结余明细账、总账数及会计报表数，核对是否相符。 对于行政单位，检查 “拨入经费”(不含预拨下年经费)、“预算外金收入”、“其他收入”、 “经费支出”(不含预拨下年经费)、“拨出经费”和“结转自筹基建”等科目全年发生额，编制收支结余清查表：

对于事业单位事业结余，应检查“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单 位缴款”、“事业收入”、“其他收入”、 “拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金” （非经营业务）”、 “结转自筹基建”等科目全年发生额，编制事业收支结余清查表：

对于事业单位事业结余，应检查“经营收入”、“经营支出”、“成本费用”、“销售税金”等科目，编制经营收支结余清查表：

（2）对于发现发生额或余额有异常的科目，应查明原因，属于账务处理错误的，应作会计技术性差错处理，调整原账面数；不属于账务处理错误的，作清查变动处理。

村级财务是农村集体经济管理中最基本的核算形成，随着农村经济及社会各项事业的发展，村级财务管理在经济发展中的地位越来越重要。按照党的十七大关于加强对权力的制约和监督精神，从建立健全有效的财务审计监督运行机制入手，主要做法是：

一、提高认识，加强领导

做好村“两委”换届前的村级财务和债权债务的清理审计工作，是加强村级财务管理的需要，是关系到农民的切身利益和社会稳定是构建和谐社会，推进社会主义新农村建设的需要，是检验村“两委”成员任期内坚持财务制度，遵守财经纪律的需要，也是选好配强新一届村“两委”班子，推进民主法制建设的需要。

二、明确清理审计内容，把握审计重点

村级财务清理审计的主要内容是村“两委”任期内村级“一事一议”筹资、筹劳、水费、集体经营项目、承包费、农民水费尾欠、耕地征占用补偿费、青苗费、上级部门下拨款。债权债务等项目的收、管、用及上交等情况。重点清理审计村集体建设项目的支出，债权债务和历年费税尾欠的收取及使用情况。

三、精心组织，扎实搞好清理审计工作

抽调办事公道、作风正派、坚持原则并有一定专业知识的人员组成财务清理审计小组，在此基础上集中时间、集中精力、集中人员有组织地对村进行财务审计。水费尾欠、个人借款以及债权债务要签字确认，并将审计认定的债权债务和农户历年尾欠，分个人、分农户、分单位、分部门登记造册，建立台账。村级债务原则上不能增加，对现有的债务按形成的原因、用途、偿债期限作好归类，已形成电子表格和档案进行归档保存。

四、严格制度，严肃纪律

对在清理审计出的违规违纪问题，党委、政府按照国家有关政策法规、财务管理制度和财经纪律对当事人作出了严肃处理，对清理出的债权债务已组织有关人员认真进行清收和归还。对暂时归还有困难的个人或单位的欠款，限定当事人制定还款计划，以保证集体资金不受损失。

五、搞好会计核算工作，召开“两个”会议，及时公布账目收支审计情况

为进一步搞好这次村级财务收支的清理审计工作，要求各村要把所有的收入，支出和有关的往来票据全部限期入账，并和各村签订了审前承诺书，自查自纠表格等。各村要把所有的单据交到农经站，若遇期不交造成审计工作不能按时开展后果，由各村主要领导和报账员负责。审计小组成员认真做好会计的记账核算。在财务清理审计的基础上，进一步规范和完善村级财务的管理，及时在公开栏张榜公布财务收支，债权债务和固定资产清理情况，接受村民的咨询和监督。

六、认真做好清理审计的资料数据汇总和总结

统一思想，全力以赴，采取有力措施，按时按质完成了工作任务。如实填写了各村会计科目余额表和财务清理审计情况统计表，按照村务公开的要求，及时对清理和审计结果进行了公示。 2100433B

账务清理应与财产清查相结合，以资产清查基准日为时点，采取倒轧的方式对各项账务进行全面清理。单位在账务清理中，对清理出来的各种由于会计技术性差错因素造成的错账，应当根据有关会计差错调整的规定自行进行账务调整。

短期投资收益的账务处理

短期投资收益的账务处理企业收取的短期投资的现金股利和利息，分以下两种情况进行处理。

①企业在短期投资持有期间收到的股利、利息等收益，应于实际收到时，冲减投资的账面价值，不确认投资收益。

例1.AS公司已收到甲公司于2001年9月10日宣布发放的现金股利，每股0．3元，共计3000元存人银行。

借：银行存款　3000

贷：短期投资一股票投资　3000

例2.AS公司收到甲公司于2001年9月]日宣布支付上半年的债券利息，共计600元存人银行。

借：银行存款　600

贷：短期投资一债券投资　600

②短期投资取得时实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，在实际收到时冲减“应收股利”、“应收利息”账户，不需要冲减短期投资的账面价值。

例3.乙公司于2001年10月15日支付现金股利，每股0．1元，共计1000元。

借：银行存款　1000

贷：应收股利　1000

例4.乙公司于2001年8月15日支付债券利息，共计600元，AS公司已收到。

借：银行存款　600

贷：应收利息　6002100433B

递延所得税资产的主要账务处理 :

一、企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产，

二、资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于本科目余额的，借记本科目，贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目；应予确认的递延所得税资产小于本科目余额的，做相反的会计分录。

三、资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按应减记的金额，借记“所得税——当期所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”科目，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额，反映企业已确认的递延所得税资产的余额。

在建项目的主要账务处理

（一）企业外包的在建项目，按合同规定向承包企业预付工程款、备料款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。将设备交付承包企业进行安装时，借记本科目（在安装设备），贷记“工程物资”科目。

与承包企业办理工程价款结算时，按补付的工程款，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

（二）企业自营的在建工程领用工程物资、本企业原材料或库存商品的，借记本科目，贷记“工程物资”、“原材料”、“库存商品”等科目。采用计划成本核算的，应同时结转应分摊的成本差异。

上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额。

在建项目应负担的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬” 科目。

辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，借记本科目，贷记“生产成本——辅助生产成本”等科目。

（三）在建项目发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，借记本科目（待摊支出）， 贷记“银行存款”等科目。

在建项目发生的借款费用满足借款费用准则资本化条件的，借记本科目（待摊支出），贷记“长期借 款”、“应付利息”等科目。

由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，借记本科目（待摊支出）科目，贷记本科目（建筑工程、安装工程等）；在建工程全部报废或毁损的，应按其净损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目。

建设期间发生的工程项目物资盘亏、报废及毁损净损失，借记本科目（待摊支出），贷记“工程项目物资”科目；盘盈的工程物资或处置净收益，做相反的会计分录。

在建项目进行负荷联合试车发生的费用，借记本科目（待摊支出）， 贷记“银行存款”、“原材料”等科目；试车形成的产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记本科目（待摊支出）。

上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额。

（四）在建项目完工已领出的剩余物资应办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记本科目。

（五）在建项目达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出，借记本科目（××工程），贷记本科目（待摊支出）；结转在建工程成本时，借记“固定资产”等科目，贷记本科目（××工程）。

（六）企业在油气勘探过程中发生的各项钻井勘探支出，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

属于发现探明经济可采储量的钻井勘探支出，借记“油气资产”科目，贷记本科目；属于未发现探明经济可采储量的钻井勘探支出，借记“勘探费用”科目，贷记本科目。2100433B