《预算会计》

会计主体是指会计工作为之服务的特定单位，明确会计主体是组织会计工作的前提条件，它规范了会计工作的空间范围和职能。

预算会计核算应遵循的基本原则：真实性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、重要性原则、明晰性原则、收付实现制和权责发生制、历史成本原则、配比原则、专款专用原则。

会计目标是会计所要达到的目的或者要得到的结果。

预算会计和企业会计的区别主要表现在以下几个方面：

组织目标不同

预算会计提供公共物品，具有非营利性。

核算内容不同

政府与非营利组织会计核算、监督预算为基础，以预算收支为主要核算内容。

核算原则不同

政府与非营利组织会计掌握和拥有资源会因外部或内部特定目的需要而受到限制，会计核算要求在资产总额等于负债与净资产总额基础上，强调固定基金与固定资产总额对应，强调专款专用。

会计处理基础不同

会计处理基础是对收入或支出的确认与记录的标准。

预算会计概况

由于会计具有反映性，行政事业的环境与企业的环境存在巨大的差异，使预算会计具备特有而鲜明的特征。但会计也具有技术属性，预算会计和企业会计在确认、计量、记录和报告的许多方面是一致的。在实务中，企业会计常被作为基准用以评价预算会计，那么如何利用企业会计有关原理和技术构建预算会计体系呢？

预算会计预算会计的目标

预算会计有三级目标，即基本目标，中级目标和高级目标。一般认为基本目标是保持公共资金的安全完整，防止腐败和揭露贪污。中级目标是促进合理的财务管理。财务管理的对象包括税收的征收、其它收入、购买货物或服务付款、借款和偿付债务等。运行良好的政府对各项业务活动都进行精确地预算或适当地计划，财务会计制度对经授权的交易的执行情况进行记录。为此，政府须建立成本会计制度进行成本核算，使政府经济，高效地运行。预算会计的高级目标是帮助政府解除受托责任。公共受托责任存在官僚机构对单位负责人的受托责任、行政部门对立法部门的受托责任，政府对公民的受托责任三层受托责任。解除受托责任的目标可通过增加代理人披露信息的激励和减少委托人的信息成本来更好的实现。

与企业会计首要目标是决策有用性相比，受托责任是政府财务报告的基石。财务报表是提供给资源提供人易于评价管理当局受托关系的报告。公共受托责任强调对项目受托责任和业绩受托责任进行计量和报告，但也须对政策受托责任、过程受托责任、合法性受托责任进行适当地报告。业绩计量不应受利益关系集团的操纵，不含糊且明确的计量是履行受托责任不可或缺的条件。因此预算会计特别强调客观性。

预算会计预算会计的控制

公共组织的特征是“没有最终委托人的代理人”，不存在所有者权益，一般不受产品市场和资本市场的约束。公共组织主要通过法律（法规）及合同条款、基金会计和预算控制来替代其所缺乏的市场规则，并对组织进行约束和控制。预算会计恒等式为：资产-负债=净资产（基金余额）；收入-支出=结余。

1. 主体和基金

公共组织提供的产品或服务不存在竞争性的市场以及没有剩余索取权的情况下，很难明确地制定管理者的业绩评价标准。结果，与公共组织进行协作而发生交易的主体，只能通过在理事机构（各级人大、理事会）中寻求代表和对管理决策施加适当限制的方式来保护自身的利益。因此，预算会计广泛使用基金和基金会计。

基金是拥有自我平衡账户体系的一个财政和会计主体，用于记录现金和其它财务资源、相关负债、剩余权益或余额及其变动，基金账户的设置应便于遵循特定的法规要求、限定条款和约束条件来开展活动并实现一定目标。预算会计的显著特征是将会计科目划分成多种基金主体，每一种基金主体都与该组织的委托契约所规定的某一种特定公共产品或服务有关，但立法机构或理事会通常会限制基金的使用和基金间的转移。预算会计通过设立基金主体来控制时间限制和用途限定的资源，防止管理当局将各种基金混合在一起使用，确保并证明政府遵守了法律和管理要求。尽管所有的公共组织都在某种程度上对基金进行了划分，但是政府组织对基金的划分则要严格得多。

由于基金会计的使用，政府存在会计主体和报告主体之分，一个报告主体包含多个会计主体。另外，政务活动中以逐年或逐个项目为基础的会计主体通常不存在“持续经营”假设。

2. 预算、拨款和经费保留款

公共组织用预算规则替代了其所缺乏的市场规则，预算在政府中发挥了重要的作用。预算由各级人大负责批准，是政府工作计划，对管理当局在各个方面的活动做出了详细专门指导。预算执行情况的比较信息提供了评价管理当局的受托责任的基准。

详细预算的编制和审批以及将预算纳入政府会计系统，确保了政府的行为能够符合契约缔结主体的期望。经批准的逐项拨款作为可用于该年度每一项目的款项，都记入会计账簿中。由于政府基金的用途是有限制的，为了避免任意账目的支出超过拨款，设置了经费保留款科目进行控制。会计与控制的这一特征预算抑制了管理者的创造和革新的动力。

3.财务会计与管理会计的融合

在公共组织中，财务会计和管理会计不能像企业会计中那样简单的区分。在政府会计中，管理会计指预算和控制，它不只为管理当局服务。预算用来表达公共政策和政治偏好，预算是取得宏观经济目标的收入和支出财政政策工具，预算信息为业绩计量提供标杆。预算和会计是很难进行区分的，它们在说明和解除政府的财务受托责任方面相互促进和相互补充的。

预算会计资产和负债的确认和计量

公共组织的资产和负债很难进行定义。公共组织资产包括自然资源、继承资产、基础设施资产、国防资产、大量的无形资产等资产。对于某些公共组织资产来说，成本记录、计价方法、会计准则和市价可能并不存在，资产的可靠计量可能是困难的，实务中许多固定资产是不计提折旧的。当由于缺乏可靠计量而使这类资产不能被确认，为反映这类资产往往以附注的形式来披露。

公共组织资产按其流动性可分为金融资产和非金融资产，按资产的用途是否受到限制可分为限制性资产，非限制性资产和抵押资产。公共组织资产的计量，区分交换性或非交换性交易获得的资产分别采用不同的计量模式。对交换性交易获得的资产采用历史成本进行计量，对于以非交换性交易获得的资产，以收到的资产的公允价值计量。

政府存在货币发行、环境负债、雇员养老金负债等特殊负债，同时很难把政府的合约或法律义务与政治承诺、提供一般福利的社会责任间进行区分。与公司的有限责任相比，民主政府倾向于扩大他们的责任，导致更大的预算和经常的赤字。由于政府会计的计量重点是当期的财务资源，忽视长期债务的计量，以致政府存在大量的隐性债务，给政府的持续运行带来极大的风险。

预算会计收入和支出的确认和计量

政府提供公共物品具有垄断性。公共物品的非排他性使得不付费者照样也能消费，因此需要通过税收等非交换性交易对其进行融资。这些特征使得产品或服务的提供和收入的确认失去联系，使公共组织的收入和费用进行匹配不可能。同时，由于政府和公众间的许多交易和事项的非自愿性加剧了收入和费用的非匹配性。另外，政府的运营报表按资源流动进行计量和确认，不注重计量政府的服务努力和成就。

公共组织的收入分为非交换性交易收入、交换性交易收入、其它利得三类。税收、拨款和补助等在内的非交换性交易是公共组织主要的财务来源。《非交换性交易会计和财务报告》规定满足以下两个条件才能确认收入：（1）满足资产的确认标准或收到现金；（2）满足收入确认标准。根据这两个标准，政府的财产税可以可靠地估计，并有标的以利于强制执行。财产税可采用应计制或修正的应计制进行计量，而其它税种只能采用现金制进行确认。拨款和补助的资源提供者经常提出合格性标准或对提供资源的用途进行限制，只有满足合格性标准才能对拨款和补助进行确认。

而公共组织的成本计量重点是“支出”，而非“费用”，即会计期间内为：（1）日常运营；（2）资本支出；（3）长期借款本金的偿还和支付利息； （4）拨款或补助支出等目的支用的财务资源的金额。按国际货币基金组织颁布的政府财政统计的要求，政府支出一般可按经济性质和按实现的政府职能或社会经济目标进行分类。

预算会计政府会计的硏究方法

与企业会计的实证研究快速发展相比，由于受数据获取途径等因素限制，政府会计研究基本还停留在规范研究阶段。政府的职能就是确保社会所有契约能够被有效履行，确保各契约方的合作。政府本身又是一组契约的组合，行政当局的任务就是通过协商签订各利益方都满意的契约，并确保契约的有效履行。政府会计实证研究就是运用契约理论来研究会计变更对各利益方的影响。目前，我国除了侧重进行政府会计规范研究外，还大力提倡政府会计实证研究，以便对会计准则制订提供更多、更好的建议。

资产=负债 净资产 （1）

收入-支出=结余 （2）

资产 支出=负债 净资产 收入（3）

公式（1）可理解为静态的会计等式，公式（2）、（3）可理解为动态的会计等式。

会计要素又称会计报表要素，是构成会计报表结构的基础。

预算会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出5大类，其中，资产、负债和净资产三个要素构筑资产负债表，所以也称为资产负债表要素；收入和支出两个要素构筑收入支出表，所以也称为收入支出表要素。

5大要素的含义

资产是政府与非营利组织占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。

负债是政府与非营利组织所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务，包括借入款项、应付帐款、其他应付款、各种应缴款项等。

净资产是政府与非营利组织所拥有的资产净值，从数量上等于会计主体资产减去负债后的差额。

收入是政府与非营利组织在业务活动中依法取得的非偿还性资金。

支出是政府与非营利组织单位按照批准的预算发生的各种资产耗费和损失。

纵向体系是按照国家政权结构和行政区域来划分的，我国政府预算可分为中央预算和地方预算，后者包括省（自治区、直辖市）、市（社区的市、自治州）、县（自治县、不设区的市、市辖区）、乡（民族乡、镇）。

横向体系是按各级政府所属各部门划分建立的，主要由各级政府总预算会计、行政单位会计、非营利组织会计和参与预算执行的国库会计、税收征解会计、专业银行拨款会计共同组成。 ` 　财政总预算会计的分级与政府预算的分级是一致的。政府预算分中央、省、市、县、乡五级，财政总预算会计包括中央财政部设立的中央财政总预算会计、各省财政厅设立的省财政总预算会计、市财政局设立的市财政总预算会计、县财政局设立的县财政总预算会计、乡财政所设立的乡财政总预算会计。

行政、事业单位会计分级：主管会计单位、二级会计单位、三级会计单位。

预算会计的核算基础是以收付实现制为主，强调预算收支的会计处理。2100433B

新会计体系与政府财政预算组成体系相一致，分设中央、省、市、县、乡五级财政总预算会计。

这个体系以政府财政预算管理为中心，以经济和社会发展为目的，进行会计核算、反映预算执行、实行会计监督、参与预算管理、合理高度资金。为此，它分设资产、负债、净资产、收入、支出会计要素，确立 “资产-负债=净资产”、“收入-支出=结余，实行收付实现制，采用借贷记记账法，运用历史成本模式。

各级总预算会计定期编制和汇总资产负债表、预算执行情况表、预算执行情况说明书及其它附表。其它附表有基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。

与行政、事业单位会计相比，预算会计以预算管理为核心，具有较强宏观性、社会性、政策性、统一性。

美国的政府财政预算会计，分为联邦、州、县、市、等级制，强调经管责任性和决策有用性，实行基金会计模型，采用修正的收付实现制（现金制）或修正的权责发生制（应计制），由国会下设会计总局规定联邦政府预算会计原则及制度，政府会计准则委员会制定州及地方政府预算会计准则。2100433B

第一篇 总论

第一章 预算会计概述 002

第一节 预算会计概念及特点 002

一、预算会计的概念 002

二、预算会计的特点 002

第二节 预算会计核算的一般原则 003

第三节 预算会计的会计要素与会计等式 005

一、预算会计的核算对象 005

二、预算会计的会计要素 005

三、预算会计等式 007

第四节 预算会计的组成体系及分级 008

一、预算会计的组成体系 008

二、预算会计的分级 008

复习思考题 010

第二篇 政府财政会计

第二章 财政预算收入的核算 012

一、政府财政会计概述 012

二、财政预算收入的内容 014

三、财政预算收入的收纳、划分和报解 016

四、财政预算收入的核算 021

复习思考题 030

第三章 财政预算支出和结余的核算 031

一、财政预算支出的管理和核算 031

二、政府采购的财政预算支出核算 041

三、财政预算结余的核算 044

复习思考题 048

第四章 财政资产负债和基金的核算 049

一、财政性存款的管理与核算 049

二、有价证券的核算 054

三、在途款的核算 055

四、预拨经费的核算 055

五、基建拨款的核算 056

六、往来款项的核算 057

七、借入款的核算 059

八、预付和暂存政府采购款的核算 060

九、预算周转金的核算 060

十、预算稳定调节基金的核算 061

复习思考题 061

第五章 财政会计的财务报告 062

一、年终清理结算 062

二、财政会计的财务报告编制 066

三、财政会计财务报表的审核和汇总 069

复习思考题 070

第三篇 行政单位会计

第六章 行政单位收支和结转结余的核算 073

一、行政单位会计概述 073

二、行政单位经费收入的管理 074

三、行政单位经费支出的管理 075

四、经费收支的账务处理 078

五、行政单位结余资金的管理与核算 082

复习思考题 086

第七章 行政单位资产负债和净资产的核算 087

一、货币资金的核算 087

二、应收预付款项的核算 089

三、存货的核算 092

四、固定资产的核算 096

五、无形资产的核算 103

六、其他资产的核算 105

七、应缴款项的核算 109

八、应付款项的核算 110

九、净资产的核算 113

复习思考题 114

第八章 行政单位财务报表 116

一、财务报表的作用和内容 116

二、年终清理结算和结账 117

三、主要会计报表的编制 118

四、报表附注 126

复习思考题 126

第四篇 事业单位会计

第九章 事业单位收支和结转结余的核算 128

一、事业单位会计概述 128

二、事业单位收入的核算 131

三、事业单位支出的核算 141

四、事业单位结转和结余的核算 146

复习思考题 152

第十章 事业单位资产的核算 153

一、事业单位资产概述 153

二、流动资产的核算 153

三、长期投资的核算 162

四、固定资产的核算 165

五、无形资产的核算 173

复习思考题 177

第十一章 事业单位负债与基金的核算 178

一、负债的核算 178

二、基金的核算 186

复习思考题 190

第十二章 事业单位财务报告 191

一、事业单位财务报告概述 191

二、事业单位会计报表的编制 193

复习思考题 204

第一章 总论

第一节 预算会计概述

第二节 预算会计规范体系

第三节 预算会计的核算方法体系

第四节 预算管理制度

第五节 政府采购和国库集中收付制度

第二章 财政总预算会计概述

第一节 财政总预算会计特点及任务

第二节 财政总预算的会计要素与会计科目

第三节 财政总预算会计凭证与账簿

第三章 财政总预算资产与负债的核算

第一节 财政总预算资产的核算

第二节 财政总预算负债

第四章 财政总预算收入、支出和净资产的核算

第一节 财政收入概述

第二节 财政总预算收入的核算

第三节 财政支出概述

第四节 财政总预算支出的核算

第五节 财政总预算会计净资产的核算

第五章 财政总预算财务报告

第一节 财政总预算会计报表概述

第二节 资产负债表

第三节 收入支出表

第六章 行政单位会计概述

第一节 行政单位会计的概念和特点

第二节 行政单位会计的目标

第三节 行政单位会计科目及核算内容

第七章 行政单位资产的核算

第一节 行政单位资产概述

第二节 行政单位流动资产的核算

第三节 固定资产的核算

第四节 在建工程的核算

第五节 无形资产的核算

第六节 公共服务和受托资产的核算

第七节 待处置资产的核算

第八章 行政单位负债的核算

第一节 行政单位负债概述

第二节 流动负债的核算

第三节 长期应付款和受托代理负债的核算

第九章 行政单位收入与支出的核算

第一节 收入的核算

第二节 支出的核算

第十章 行政单位净资产的核算

第一节 结转和结余的核算

第二节 资产基金的核算

第三节 待偿债净资产的核算

第十一章 行政单位财务报告

第一节 行政单位财务报告概述

第二节 资产负债表

第三节 收入支出表的编制

第四节 财政拨款收入支出表

第五节 行政单位的财务分析

第十二章 事业单位会计概述

第一节 事业单位会计的概念和特点

第二节 事业单位会计的目标

第三节 事业单位会计科目及核算内容

第十三章 事业单位资产的核算

第一节 事业单位资产概述

第二节 事业单位流动资产的核算

第三节 事业单位固定资产和在建工程的核算

第四节 无形资产的核算

第五节 长期投资的核算

第六节 待处置资产的核算

第十四章 事业单位负债的核算

第一节 事业单位负债概述

第二节 流动负债的核算

第三节 非流动负债的核算

第十五章 事业单位收入的核算

第一节 事业单位收入概述

第二节 补助收入的核算

第三节 业务活动收入的核算

第四节 其他收入的核算

第十六章 事业单位支出的核算

第一节 事业单位支出概述

第二节 业务活动支出的核算

第三节 其他活动支出的核算

第十七章 事业单位净资产的核算

第一节 事业单位净资产概述

第二节 基金的核算

第三节 结转和结余的核算

第十八章 事业单位财务会计报告

第一节 事业单位财务会计报告概述

第二节 资产负债表

第三节 收入支出表

第四节 财政补助收入支出表

第五节 事业单位的财务分析

参考文献