一般预算调拨支出案例分析

案例一、某县财政按规定使用预算调拨资金

2003年湖南省某县收到上级补助收入25638万元，其中：消费税和增值税返还收入5631万元。所得税基数返还5249万元，专项补助7299万元，一般性转移支付补助361万元，农村税费改革转移支付补助2065万元(规定用于中小学教师工资转移支付补助883万元)，调整工资转移支付补助3762万元，结算补助863万元，农业税灾减免及企事业单位预算划转补助282万元，其他补助126万元。按规定上解支出1861万元，其中：原体制上解915万元，专项上解946万元。县财政在收到预算调拨资金后，将消费税和增值税税收返还收入5631万元，所得税基数返还5249万元，一般性转移支付补助361万元，结算补助863万元，合计12104万元作本级预算财力安排，纳入财政预算支出。包括专项补助在内的其余13496万元，按上级预算指定用途使用，本级预算不作财力考虑。

在本例中，某县财政将上级预算补助没有规定专门用途的资金纳人县本级财力是恰当的，对于这一部分资金，县本级预算年初在安排预算支出时可以参照上年数作预算财力。对于上级预算有制定用途的资金应按上级预算规定的用途使用，县本级不能进行调整和改变，也无须作预算调整。2100433B

一般预算调拨支出的内容包括有：

(1)一般预算补助支出，反映上级财政补助给下级财政属于一般预算的支出。具体有：①税收返还支出，税收返还支出主要指中央预算以各地上解中央增值税、消费税为基数，按一定比例再返给地方的预算收入，对税收返还支出，下级预算可在计算财力时考虑作本级预算安排。②原体制补助支出，原体制补助是以1994年分税制改革前确认的中央对地方的体制补助支出返地方预算。原体制补助支出，下级预算可作本级预算财力安排。③专项补助支出，专项补助是上级预算对下级预算确定的有专门用途的补助支出，对专项补助，下级预算只能按上级预算规定的用途使用，不能调整资金使用，也不能做地方预算财力安排、做其他支出。④一般性转移支付补助支出，是指上级预算对下级预算没有明确规定使用范围的转移性补助，下级预算可做机动财力安排。⑤调整工资转移支付补助支出，是指上级预算对下级预算因调整工资，而给予的补助支出。此类补助只能用于工资支付发放，不做他用。⑥社会保障转移支付补助支出，是指上级预算对下级预算给予的社会保障专项性补助支出。此类资金下级预算也不能改变资金用途，要专门用于补充社会保障资金的不足。⑦结算补助支出，是指上级预算与下级预算在结算过程中给予下级预算的资金拨付。结算补助支出规定了专门用途的要按规定用途使用，没有规定的可做下级机动财力。⑧农村税费改革补助支出，是指上级预算对于下级预算因在农村进行税费改革时，影响下级预算收人而给予的专门补助，此类补助应专门用于农村因税费改革而发生的各项支出。⑨所得税基数返还支出，是指2001年因对所得税预算管理体制改革，上级预算将集中的所得税收人再确定一个基数，给予下级预算的补助。此类补助下级预算可以作为本级财力考虑并安排使用。⑩其他补助支出。

(2)一般预算上解支出，反映下级财政上解上级财政属于一般预算的支出，包括：①原体制上解支出。②专项上解支出。③其他上解支出。

(3)一般预算调出资金。

(4)一般预算年终结余。

一般预算支出是国家对集中预算收入有计划地分配和使用而安排的支出。在财政总预算会计中，一般预算支出项目的内容，按《政府预算收支科目》规定执行。以《2000年政府预算收支科目》为例，一般预算支出的主要内容有以下几项：

（一）基本建设支出

反映按照国家有关规定，属于基本建设范围的基建有偿使用支出、基建拨款支出、国家资本金、基建贷款贴息支出和专项基建支出等。

（二）企业挖潜改造资金

反映由国家预算拨款，用于企业挖潜、革新和改造方面的资金。

（三）地质勘探费

反映地质勘探机构的勘探工作费用。

（四）科技三项费用

反映由国家预算安排的新产品试制费、中间试验费、重要科学研究补助费等科学技术三项费用。

（五）流动资金

反映按规定列入国家预算支出的流动资金。主要包括中央对核工业、航天航空工业企业的流动资金拨款和地方财政对用自筹资金建设的并纳入预算的企业拨付的自有流动资金。

（六）支援农村生产支出

反映国家财政支援农村集体（户）的各项生产支出。

（七）农业综合开发支出

反映国家财政用于农业综合开发投资和配套资金的支出。

（八）农林水利气象等部门的事业费

反映农、林、水、牧、副、渔以及乡镇企业等的事业费支出。

（九）工业交通等部门的事业费

反映工业、交通等部门进行业务活动的各项事业费开支。如勘察设计费、干部训练费等。

（十）流通部门事业费

反映商业、粮食、外贸等部门的各项事业费支出。

（十一）文体广播事业费

反映文化、医疗、卫生、广播、通讯等事业费支出。

（十二）教育事业费

专门用于反映各类教育部门的事业费支出，包括高等学校、中学、小学、中专、技校等的教育经费。

（十三）科学事业费

反映由各级科技行政主管部门归口管理的事业费以及中国社会科学院系统和高技术研究计划的经费。

（十四）卫生经费

反映卫生部及地方卫生部门的事业费。

（十五）税务等部门的事业费

反映税务、统计、财政、工商管理、华侨、旅游等事业费。

（十六）抚恤和社会福利救济费

反映国家用于帮助城乡人民解决生产和生活困难的各项有关预算支出。如按规定由民政部门开支的各项抚恤金和救济费等。

（十七）行政事业单位离退休经费

反映实行归口管理的行政事业单位离退休经费。

（十八）社会保障补助支出

反映财政对社会保险基金不足时所给予的补贴支出、对社会保险经办机构的经费补助以及对国有企业下岗职工基本生活保障补助支出等。

（十九）国防支出

反映国防建设、民兵建设以及国家专项工程等开支。

（二十）行政管理费

反映国家为保证国家权力机关和行政管理机关领导和组织政治、经济、文化等活动所支付的费用。

（二十一）公检法司支出

反映国家用于各级公安、检查、法院、司法等经费和业务费支出。

（二十二）城市维护费

反映用于城市维护的设施费，中、小学校维修补助费，公共环境卫生补助费以及城市其他公共事业的维护费等。

（二十三）政策性补贴支出

反映国家批准的原作为收入退库处理的价格补贴项目，如粮、棉的价差补贴等。

（二十四）支援不发达地区支出

反映国家支援不发达地区的发展资金和专项补助资金，以及边境建设事业补助费和少数民族地区补助费支出。

（二十五）专项支出

反映用排污费、城市水资源、教育费附加、矿产资源补偿费以及改烧油为烧煤专项收入安排的支出。

（二十六）其他支出

反映以上各项支出未包括的必要开支。

（二十七）总预备费

反映国家财政的当年后备资金，用以解决临时急需和难以预料的开支。

（二十八）一般预算调拨支出

反映各级财政之间在执行预算过程中，发生的补助或上解支出。此类支出只是财政上下级之间财政资金的转移，而不反映预算支出的实际增加。

一般预算支出类别分为以下29类：基本建设支出、企业挖潜发行资金、简易建筑费、地质勘探费、科技三项费用、流动资金、支持农村生产支出、农林气象等部门事业费、工业交通等部门事业费、商业部门事业费、城市维护费、文教事业费、科学事业费、其它部门事业费、抚恤和社会福利救济费、国防支出、行政管理费、武装警察部队支出、公检法支出、政策性补贴支出、债务支出、对外援助支出、支持不发达地区支出、其它支出、总预备费、预算调拨支出、农业综合开发支出、卫生经费、行政事业单位离退经费。

为了核算一般预算支出，财政总预算会计应设置“一般预算支出”账户。该账户核算各级总预算会计办理的应由一般预算资金支付的各项支出。

总预算会计办理预算直接支出时，借记本账户，贷记“国库存款”等有关账户；将预拨行政事业单位经费转列支出时，借记本账户，贷记“预拨经费”账户；办理基本建设支出时，根据拨付用款单位数，借记本账户；支出收回或冲销转账时，借记有关账户，贷记本账户。年终，本账户借方余额应全部转入“预算结余”账户，借记“预算结余”账户，贷记本账户。本账户平时借方余额，反映预算支出累计数。本账户应根据《政府预算收支科目》中的“一般预算支出”科目（不含一般预算调拨支出类）分“款”、“项”设明细账。

[例1]某市财政局根据核定的预算，总预算会计开出拨款凭证，拨付市教委高等学校经费1 000万元，根据有关凭证编制会计分录如下：

借：一般预算支出——教育事业费——高等学校经费　 10 000 000

贷：国库存款——一般预算存款 　10 000 000

[例2]总预算会计预拨市文化局下一年度经费50万元，根据有关凭证编制会计分录如下：

借：预拨经费　 500 000

贷：国库存款——一般预算存款 　500 000

[例3]下年一月份，将预拨市文化局的经费转列支出，根据有关凭证编制会计分录如下：

借：一般预算支出——文体广播事业费——文化事业费 　500 000

贷：预拨经费　 500 000

[例4]总预算会计拨给主管基本建设资金业务部门基本建设资金300万元，根据有关凭证编制会计分录如下：

借：基建拨款 　3 000 000

贷：国库存款——一般预算存款 　3 000 000

[例5]总预算会计收到主管基本建设资金业务部门报来的拨款汇总报表，反映已拨付单位200万元，根据有关凭证编制会计分录如下：

借：一般预算支出——基本建设支出　 2 000 000

贷：基建拨款 　2 000 000

[例6]年终，总预算会计汇总全年一般预算支出9 560万元，定数冲转预算结余时，根据有关凭证编制会计分录如下：

借：预算结余 　95 600 000

贷：一般预算支出　 95 600 000