显性质量成本

账外核算法是质量成本核算和日常会计核算严格区分，单独设置质量成本记录，由质量成本控制中心进行质量成本核算的方法。这一方法体现了质量成本核算体系相对于日常会计核算体系的独立性，但是仍然可以利用日常会计核算的一些账内数据（如废品损失计算单、停工损失计算单、生产成本及各费用帐户记录等），并在有关成本费用账户内设置专栏，根据有关凭证在专栏内填列有关成本数据；然后，由各质量成本控制中心根据核算结果定期编制质量成本报告。由于显性质量成本中的每一项目都是与某一类质量相关的作业成本，因而可以采用作业成本法来计算各种产品或劳务的质量成本。

账内核算法是在现有会计核算体系中进行质量成本核算的方法。这种方法不强调质量成本核算相对于日常会计核算的独立性，在现有的会计科目中增设“质量成本”一级科目，下设“预防成本”、“鉴定成本”、“内部损失成本”、“外部损失成本”以及“质量成本调整”五个二级科目。“质量成本”账户借方反映企业一定时期总的质量成本，包括归集日常质量成本、从生产成本结转的废品损失、停工损失和调整的隐性质量成本等；贷方反映调整的隐性质量成本和分配质量成本。前四个二级科目分别核算各质量成本项目的实际损失支出额，“质量成本调整”二级科目反映调整实际并未支付但应计入具体质量成本项目的隐性成本。

账内核算法的具体会计核算可归纳为如下四步：

（1）归集日常质量成本

借：质量成本－预防成本－鉴定成本－内部损失成本－外部损失成本

贷：原材料 应付工资 应付福利费 制造费用 累计折旧 现金

（2）月末结转废品损失和停工损失

借：质量成本－内部损失成本

贷：生产成本－废品损失－停工损失

（3）调整隐性质量成本

借：质量成本－外部损失成本

贷：质量成本－质量成本调整

（4）分配质量成本

借：生产成本 管理费用 营业费用 质量成本－质量成本调整

贷：质量成本－预防成本 －鉴定成本 －内部损失成本 －外部损失成本

通过以上会计处理，可以发现“质量成本－质量成本调整”这一科目只是在会计处理过程中的一个过渡科目，对显性质量成本的会计处理结果不产生影响。在中隐性质量成本增加了外部损失成本，但在中又成为外部损失成本的分配去向之一，因而对整个显性质量成本的结果并无影响。隐性质量成本的具体数据需要采用后面要讲到的方法加以确定。2100433B

由于显性质量成本可以直接从会计记录中获取数据，因此，可以根据实际支付的金额来进行核算。显性质量成本的核算方法有账外核算法和账内核算法。

质量成本根据其具体表现形式又可分为:

1．显性质量成本指可从企业会计记录中获取数据的成本，由预防成本、鉴定成本及内部、外部损失成本构成。

2．隐性质量成本是由于交付给顾客的产品或服务质量低劣而导致的机会成本，几乎都是外部故障成本，通常不在会计记录中反映。例如：产品降级降价、失去销售机会，顾客满意度低，市场占有率下降等。

显性质量成本的计量

由于质量成本的计量与确认是属于管理会计范畴，因此与每个企业日常财务核算的口径并不一致，质量成本往往被掩盖于传统会计账簿中各个科目里，例原材料、工资、折旧、管理费用、制造费用等。因此，要根据日常财务会计的记录追溯显性质量成本时，往往需要对与显性质量成本相关的财务会计科目当期发生额进行分析，找出其中可归属于显性质量成本的金额，再预以汇总，最后得出一定期间内显性质量成本的发生额及其明细。

例：东方公司是一家生产电冰箱的企业，其生产流程中最后一个环节是组装，200*年6月份组装车间所发生的实际成本如下：

表1　东方公司组装车部成本

200　年6月 　 单位：元

为确定这些料工费当中哪些是显性质量成本，还需对上述财务会计数据进行具体分析，以确定其属性。

隐性质量成本的计量

由于隐性质量成本不能由从财务数据中分析取得，且其数额较大，因而只能通过估计的方法进行计量：

1．乘数法；

乘数法：假设全部故障成本是所能计量到的故障成本的某一倍数。

乘数法的计算公式为：

外部缺陷成本总和=K(已计量外部缺陷成本)

其中K是根据经验确定的乘数效应。

例题：某公司的K值为4～6，假定计量的外部缺陷成本为300 000元，则实际的外部缺陷成本为1 200 000～1 800 000元。

可见，将隐性成本计算到外部缺陷成本的估计数中，有助于管理当局更准确地确定用于防止及鉴定所耗用的支出。

2．市场研究法。

1、乘数法

乘数法的原理是假定全部故障成本是所估量的故障成本的若干倍数。由此得出：

全部故障成本=K×(所计量到外部故障成本)

其中，K是乘数效应，其值根据经验确定。公式中“所计量到的外部故障成本”为显性质量成本，“全部故障成本”则为显性质量成本和隐性质量成本之和。

运用该法的关键是K值的确定，K值的大小左右了隐性质量成本的大小，实际应用中K值只能依靠经验确定，故该法存在不易操作，主观性大的缺点。

2、市场研究法

规范的市场研究法可以评估产品质量低劣对销售及市场份额的影响，对顾客的调查与公司销售队伍的面谈，可用于预测由于低劣质量所导致的未来利润的损失。该法的运用需建立在大量的市场调研的基础上，需耗费大量的人力和财力，并未能提出具体的操作方法，操作性较差。

3、塔古奇质量损失函数

零缺陷原理通常认为，隐性成本只有当产品超出规格的E、下限时才会存在，而塔古奇损失函数则假设，对一个质量目标值的任何偏差，都会引起隐性质量成本。当实际值偏离目标值时，隐性成本以该偏差值的平方增加。该损失函数可用下式表示：

L(y) = K(y − T)

其中：K为外部故障成本结构的比例常数；y为质量特征的实际值；T为质量特征的目标值；L为质量损失。

运用此函数式，关键在于估计K值。K值是通过将某一规格界限外的估计成本除以该界限偏离目标值的方差计算而得。即 :

其中：c为估计的超出规格上限或下限的成本损失；

d为界限与目标值的距离。

该法与乘数法的缺点相似，也需估计K值，故同样存在不易操作，主观性较大的缺点。

4、隐性质量成本核算新方法——综合评分法

隐性质量成本是一种机会成本，表现为企业因产品质量问题而未能达到零缺陷状况下(或行业最优状况下)应取得的市场占有率而给企业带来的机会损失，该损失的大小可用有关销售收入的函数式来表示，该函数关系式的建立，可解决隐性质量成本核算的有关问题。2100433B

质量成本计划包括质量成本总额及降低率，四项质量成本项目的比例，以及保证实现降低率的措施。

每个推行质量成本管理的部门和单位必须编制质量成本计划付诸实施，并逐渐使质量成本进入控制阶段。质量成本计划应规定质量成本目标，采取的具体措施以及检查与考核的指标等。要求目标定量，措施有力，具有可行性。