新旧会计准则差异比较

贺志东：教授，全国杰出的财税专家。我国财税应用研究前沿学术带头人，在税收实务、避税与反避税、税务稽查、财会、审计等诸多领域有突出的成就和创造性贡献，是我国纳税筹划、纳税管理、纳税风险、纳税自查、纳税调整、征税筹划等学科的创始人。

前言

第一章 新企业会计准则体系及新旧准则(制度)总体差异综述

第一节 新企业会计准则的内容体系

第二节 新企业会计准则从总体上看的主要变化

第三节 执行新会计准则对企业财务的主要影响

第二章 新旧会计准则(制度)具体差异比较

第一节 企业会计准则——基本准则

第二节 企业会计准则第1号——存货

第三节 企业会计准则第2号——长期股权投资

第四节 企业会计准则第3号——投资性房地产

第五节 企业会计准则第4号——固定资产

第六节 企业会计准则第5号——生物资产

第七节 企业会计准则第6号——无形资产

第八节 企业会计准则第7号——非货币性资产交换

第九节 企业会计准则第8号——资产减值

第十节 企业会计准则第9号——职工薪酬

第十一节 企业会计准则第10号——企业年金基金

第十二节 企业会计准则第11号——股份支付

第十三节 企业会计准则第12号——债务重组

第十四节 企业会计准则第13号——或有事项

第十五节 企业会计准则第14号——收入

第十六节 企业会计准则第15号——建造合同

第十七节 企业会计准则第16号——政府补助

第十八节 企业会计准则第17号——借款费用

第十九节 企业会计准则第18号——所得税

第二十节 企业会计准则第19号——外币折算

第二十一节 企业会计准则第20号——企业合并

第二十二节 企业会计准则第21号——租赁

第二十三节 企业会计准则第22号——金融工具确认和计量

第二十四节 企业会计准则第23号——金融资产转移

第二十五节 企业会计准则第24号——套期保值

第二十六节 企业会计准则第25号——原保险合同

第二十七节 企业会计准则第26号——再保险合同

第二十八节 企业会计准则第27号——石油天然气开采

第二十九节 企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正

第三十节 企业会计准则第29号——资产负债表日后事项

第三十一节 企业会计准则第30号——财务报袁列报

第三十二节 企业会计准则第31号——现金流量表

第三十三节 企业会计准则第32号——中期财务报告

第三十四节 企业会计准则第33号——合并财务报表

第三十五节 企业会计准则第34号——每股收益

第三十六节 企业会计准则第35号——分部报告

第三十七节 企业会计准则第36号——关联方披露

第三十八节 企业会计准则第37号——金融工具列报

第三十九节 企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则

第三章 新旧会计科目和主要账务处理对照与衔接

第一节 新旧会计科目总体比较

第二节 新旧会计科目具体衔接

第四章 新旧会计准则的过渡与衔接

第一节 新旧会计准则过渡的“衔接办法”

第二节 执行新准则前的准备工作

第三节 期初资产负债表的编制方法

第四节 首份财务报表及比较财务报表的列报(编制)

附录 尚未执行新会计准则的企业的会计制度(准则)体系

附录A 原企业会计准则体系

附录B 原企业会计制度

附录C 主要会计事项分录举例

附录D 金融企业会计制度

附录E 小企业会计制度

附录F 核算办法

附录G 补充规定

附录H 问题解答

为了帮助广大财会、税务等相关工作人员搞清新旧会计准则（制度）的具体差异、搞好新旧会计准则（制度）的平稳过渡和衔接，作者根据2006年2月15日财政部发布的《企业会计准则——基本准则》、《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则，2006年10月30日财政部发布的《企业会计准则——应用指南》（财会[2006]18号文件）编写了《新旧会计准则差异比较》。

全书共分四部分，内容包括新企业会计准则体系及新旧准则（制度）总体差异综述、新旧会计准则（制度）具体差异比较、新旧会计科目和主要账务处理对照与衔接、新旧会计准则的过渡与衔接。为了便于读者对照学习、研究，附录中列出了尚未执行新会计准则的企业的会计制度（准则）体系大纲。

按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。除因资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。

暂时性差异应纳税

应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应缴所得税金额。在应纳税暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：

（一）资产的账面价值大于其计税基础

一项资产的账面价值代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时将取得的经济利益的总额，而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的金额。资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要缴税，产生应纳税暂时性差异。

例如，一项无形资产账面价值为200万元，计税基础如果为150万元，两者之间的差额会造成未来期间应纳税所得额和应缴所得税的增加。在其产生当期，在符合确认条件的情况下，应确认相关的递延所得税负债。

（二）负债的账面价值小于其计税基础

一项负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异，本质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额(即与该项负债相关的费用支出在未来期间可予税前扣除的金额)。负债的账面价值小于其计税基础，则意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得额和应缴所得税金额，产生应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。

暂时性差异可抵扣

可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应缴所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：（一）资产的账面价值小于其计税基础

当资产的账面价值小于其计税基础时，从经济含义来看，资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，则就账面价值与计税基础之间的差额，企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应缴所得税，符合有关条件时，应当确认相关的递延所得税资产。例如，一项资产的账面价值为200万元，计税基础为260万元，则企业在未来期间就该项资产可以在其自身取得经济利益的基础上多扣除60万元。从整体上来看，未来期间应纳税所得额会减少，应缴所得税也会减少，形成可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。

（二）负债的账面价值大于其计税基础

当负债的账面价值大于其计税基础时，负债产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额。即：负债产生的暂时性差异=账面价值-计税基础=账面价值-(账面价值-未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额)=未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额 　一项负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定与该项负债相关的全部或部分支出可以从未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应缴所得税。

例如，企业对将发生的产品保修费用在销售当期确认预计负债200万元，但税法规定有关费用支出只有在实际发生时才能够税前扣除，其计税基础为0；企业确认预计负债的当期相关费用不允许税前扣除，但在以后期间有关费用实际发生时允许税前扣除，使得未来期间的应纳税所得额和应缴所得税减少，产生可抵扣暂时性差异，符合有关确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。

暂时性差异特殊项目

（一）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异

某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。

如企业在开始正常的生产经营活动以前发生的筹建等费用，会计准则规定应于发生时计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产。按照税法规定，企业发生的该类费用可以在开始正常生产经营活动后的3年内分期摊销，可税前扣除。该类事项不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础，两者之间的差异也形成暂时性差异。

例如，A公司在开始正常生产经营活动之前发生了3000万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益。按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后摊销年限不得少于3年分期税前扣除。

该项费用支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，即如果将其视为资产，其账面价值为0。

按照税法规定，该费用可以在开始正常的生产经营活动后3年分期税前扣除，假定企业在2008年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了1000万元，其于未来期间可税前扣除的金额为2000万元，即其在2008年12月31日的计税基础为2000万元。

该项资产的账面价值0与其计税基础1000万元之间产生了1000万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。

（二）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异

对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额和应缴所得税，视同可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。

例如，甲公司于2008年发生经营亏损4000万元，按照《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，可以向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额用以该经营亏损。

该经营亏损虽不是因比较资产、负债的账面价值与其计税基础产生的，但从其性质上来看可以减少未来期间的应纳税所得额和应缴所得税，视同可抵扣暂时性差异。在企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。

财务会计与税务会计有着不同的目标，前者以会计准则和制度为准绳，而后者惟税法是从，两者适度分离已成共识和事实。但两者之间的差异也给广大税务工作和会计工作者带来了执业方面的不便，他们需处理好会计收入与计税收之间的关系，需将会计利润调节为企业应纳税所得额，企业会计工作者还需对两者之间出现的差异进行会计处理。那么，我国现行的会计准则和制度与税法之间到底有哪引不一致？对这些不致，在会计上如何进行账务处理？这些都是广大会计工作者和税务工作者比较关心的问题，也关系着纳税人的合法权益和国家利益。　《会计与税法的差异比较及纳税调整》一书可谓是应时而作，且具有很强的实用性和理论深度。该书引用权威文件和文献，全面系统地分析了产生各种差异的根源、差异的集中体现及差异的纳税处理和会计处理，并对出现的差异进行正确的会计处理，也有助于加强和完善税收征管制度。

为了帮助大家在短的时间内更好地把握新会计准则的精髓，准确地应用于企业实际会计工作之中，我们组织了全国著名会计学院教授、博士及会计审计实务一线专家，组成新会计准则研究组，共同研究撰写此书。全书共四十一章，第一章为新会计准则体系概述，介绍了新会计准则体系颁布的意义和特点。第二至第四十章为基本会计准则和具体会计准则的详解，最后一章为首次执行企业会计准则模拟演习。各章内容主要包括：

一、新会计准则制定的背景及意义；

二、新旧会计准则对比分析；

三、与国际会计准则的差异分析；

四、重点难点解析；

五、科目设置与适用举例。