现代会计结构论

内容简介

三友会计研究所是为了实现优势互补，加强交流协作，以推进专业研究，繁荣会计事业，而由中国中青年财务成本研究会、东北财经大学会计学院、东北财经大学出版社三方联合主办的一个非营利性学术研究机构。她将力求实现学术团体、教学单位、出版机构三方的优势互补，紧密团结、中、青三代会计工作者，发挥理论界、实务界、教育界三方面的积极性，高举现代化、国际化、社会化三面旗帜，致力于会计、财务、审计三个领域的科学研究与专业服务，为中国的会计改革与发展做出应有的贡献。 三友会计研究所推出“三友会计论丛”，旨在荟萃近期国内知名会计学者的力作，传播会计研究与实践的最新成果和动态。 三友会计研究所愿与每一位中国会计改革与发展的参与者、支持者一道迈向光辉的21世纪！2100433B

内容简介

本书详细论述了资金运动的各阶段中如何运用会计这一科学技术来提高经济效益的问题。2100433B

认为会计本质是一个以提供会计信息为主的经济信息系统。这种观点认为，会计目标是提供经济决策所需的会计信息，会计职能是反映(包括分析、预测)和控制(包括计划、监督、提供决策有用的信息)，会计的处理对象是关于价值运动的信息。即认为会计(包括财务会计、管理会计)是采用一系列程序和方法，处理和控制价值运动信息的完整系统。“会计信息系统论”承认会计的社会性和技术性，但更强调技术性，认为会计在企、出经营管理中只处于参谋或顾问的地位，并不直接履行管理职能。我国“会计信息系统论”的代表人是葛家澍、余绪缨教授等。其主要观点与美国等西方国家对会计本质的认识较为一致。

具有以下主要特点：

（1）侧重为企业内部经营管理服务。财务会计主要通过定期提供财务报表，为企业外部的投资人、债权人和其他有关机构服务。现代管理会计主要通过对财务和管理信息的提供及其分析和解释，侧得为企业管理部门正确地进行优化决策和有效地改善生产经营服务。

（2）方式方法灵活多样。一个企业通常只有一个基本的信息收集、加工系统，这就是以财务会计为主体的信息收集、加工系统。现代管理会计要充分利用财务会计记账、算账提供的资料；还从此之外取得有关信息，根据管理要求加工计算，为管理上提供各种有用的资料。现代管理会计以灵活而多样的形式对财务会计的有关资料进行加工、改制和延伸；对各种经营方案的经济效益进行分析对比，并为编制所作的加工计算和汇总，等等，属于 ●子的算账的范围。例如，对成本按照其可变性进行重新归类、组合，区分为固定成本和变动成本两大类，以此为基础，进行成本预测、变动成本计算、盈亏临界点和本·量·利关系的分析、差别成本分析、弹性预算的编制，等等，实际上都是从另一个侧面对财务会计资料所作的加工、改制和延伸（延伸到更广、更深的领域），使之可以在企业经营管理工作中发挥更大的作用。

（3）兼顾全局与局部两个方面。财务会计主要是以企业作为一个整体，提供集中、概括性的资料，综合评价和考核企业的财务状况和经营成果。现代管理会计为了更好地服务于企业的经营管理，必须同时兼顾企业生产经营的全局与局部两个方面。例如，决策与计划会计，首先要面向整体，从全局着眼，认真考虑各项决策（计划）之间的协调配合、平衡，进行指标分解，形成责任预算，使各个责任中心在完成企业总的目标、任务中，明确各自的目标和任务；并以此为基础，正确组织和实旆责任会计，对各个责任中心的工作成果进行评价和考核， 既能充分调动各个方面职工群众的积极性，又能保证各个部分生产、工作的协调配合，实现局部与整体的目标一致。

（4）面向未来。财务会计一般只反映实际完成的事项，侧重于对企业生产经营活动作历史性的描述。现代管理会计面向未来。决策与计划会计主要是以未来尚未发生的事项作为处理对象，依据其所掌握的丰富资料，对生产经营中各个方面采取的有关方案能够取得多大经济效益，事先进行科学的预测和分析比较，以便为正确选取最优方案提供客观依据。面得未来，并不意味着可以忽视过去。现代管理会计既使用历史数据，也使用各种反映未来发展的预测、计划和目标有关的数据；它将这些数据经过科学加工、改制，协助助管理人员对未来的业务进行筹划把工作做在前头。

（5）数学方法的广泛应用。财务会计应用数学方法，范围较小，一般只涉及到初等数学。而现代管理会计越来越广泛地应用许多高等数学和现代数学方法。随着科学技术的不断进步，生产经营的日趋复杂，企业规模的不断扩大，整个企业管理正朝着定量化的方向发展。现代管理会计为适应企业管理上这一重大转变，要求用高等数学和现代数学方法来“武装”自己，使之朝着定量化的方向发展。一门科学的定量化，意味着该门科学的精密化、成熟化和完善化。把高等数学、运筹学和数理统计学中的数量方法吸收、引进、应用到现代管理会计中来，使它能把复杂的经济活动用简明而精确的数学模式表述出来，并进行科学的加工处理，揭示有关对象之间的内在联系掌握有关变量联系、规律，以便为管理人员正确地进行经营决策，提供客观依据。例如，应用回归分析法进行半变动费用分解，掌握成本与产量之间的依存关系、成本在一定条件下增减变动的趋势和基本规律性；应用线性规划法，确定各有关因素之是的最优组合；应用库存论原理，进行经济定货量、最优生产批量的计算；应用投入——产出分析原理，测算具有内在联系的数据的变化规律，等等，都有助于企业管理决策消除某些直觉性和随意性，使它建立在对客观对象进行科学分析和精确计算的基础上。

现代管理会计与战略管理会计四大区别

一、从管理会计的主体及目标上看，现代管理会计注重本企业短期利益的最大化，而战略管理会计注重企业的长远目标及整体利益的最大化。

现代管理会计所注重的只是单个企业在有限的期间内的发展，它提供的信息主要是对企业内部经营决策及经营管理发挥作用。现代管理会计注重营运资本的控制，它对投资方案的评价仅限于从财务效益的角度展开，企业经营业绩也只表现在当期的利润上，只注重追求企业短期利润的最大化。而实际上，当企业间的竞争上升为全局性的战略竞争时，追求长远目标、抢占市场份额已成为企业刻不容缓的奋斗目标。

战略管理会计注重企业长远发展，重视市场开发、新产品开发及新产品定位等。它主要服务于企业的长期战略计划，追求企业长久的竞争优势，立足长远目标，不断扩大市场份额，从长远利益角度来分析、评价企业资本投资。站在战略的高度，企业投资开始倾向于以智力投资为主，在人力资源、科技开发、新产品开发等方面多投入资金，以求保持企业长久的竞争力。这样，在战略管理会计中，对企业投资方案的评价不再仅局限于财务效益指标，而必须同时考虑非财务效益方面的指标，如引进人才的未来效益、引进高新技术的未来效益及新产品的市场份额等；投资决策不仅要采用定量分析法，还要辅之以定性分析法。战略管理会计应用于企业集团作战，则注重全局利益，它的信息分析完全基于整体利益考虑。为了长远利益，它会考虑放弃短期利益；为了顾全整体利益，它甚至会放弃某个成员企业的利益。企业的经营成果不仅要反映在利润指标上，还要反映在企业价值的增加上。相比之下，战略管理会计注重长远性、整体利益的最大化以及具有超前性等特征。

二、从管理会计研究对象的范围上看，现代管理会计是内向型的财务信息系统，而战略管理会计是外向型的综合信息系统。

现代管理会计是建立在传统的企业管理体制的基础上的，注重本企业内部的决策、计划及控制执行，只对本企业的成本管理、决策及责任会计负责。在市场竞争不是很激烈的情况下，企业只需在其内部加强成本管理，提高劳动生产率，便可生存。但是在科技迅猛发展的时代，竞争日趋激烈，光从本企业考虑，忽视外部环境所带来的影响，只知己而不知彼，已不能满足企业在竞争环境下的信息需求，它所提供的信息与企业的战略决策缺乏相关性。

战略管理会计是站在战略的高度，关注企业外部环境的变化，面对竞争对手，分析企业自身所处地位，以企业取得竞争优势作为主要目标。外向型的战略管理会计不仅仅要收集、分析企业内部的数据信息，更要走出企业为本企业提供外部市场环境及竞争者的信息，做到知己知彼，以求在市场竞争中立于不败之地。战略管理会计通过收集、分析、比较竞争对手具有战略相关性的信息，了解本企业在市场竞争中的地位，从而保持和增强企业的竞争力。

可见，战略管理会计克服了现代管理会计的一个重要缺陷，它拓展了管理会计对象的范围，由内向型向外向型发展，以适应战略管理的需要。

三、从管理会计应用的方法来看，现代管理会计的方法是非常有限的，仅限于对财务指标的计算，而战略管理会计则是在此基础上从多方位、多角度来进行综合分析和研究，其应用方法是多元化的

现代管理会计是建立在传统的经济管理体制基础上的，其目的是满足企业经营管理的需要，其内向型的管理及信息来源、种类的单一性又决定了现代管理会计应用方法的单一。现代管理会计的应用方法主要是对财务指标的计算，具体应用更多地体现在它的基本职能中，如预测分析、决策分析、预算编制、控制、业绩评价及考核方法等。

战略管理会计是企业经营战略的产物，为适应外界环境及企业组织机构的变化，其应用方法较现代管理会计有很大变化。第一，由于科技信息时代无形资产占企业资产的比重较高，企业资产的核算开始逐步将重点转移到无形资产；第二，随着制造业比重的下降，开始对原有成本计算方法及成本管理方法进行改进，引进作业成本法，并实行作业管理；第三，为比较、分析与同行业竞争对手的竞争优势，采用价值链分析法，或其他的分析方法，如对手分析法、矩阵定位分析法、环境分析法等；第四，为更好地适应企业分权管理模式，实行目标成本管理、非财务指标的业绩评价及分层激励机制等；第五，战略管理会计还要结合生命周期分析法、动因分析法、产品组合矩阵法等多种方法，为企业战略管理提供全面、充分的信息。

战略管理会计在处理信息方法上的多元化，有助于企业管理层在更广泛、更深刻的层面上掌握信息，从而可以综合研究、全面分析，做出正确的战略性决策。

四、从管理会计的研究对象上看，现代管理会计研究的是单一的财务信息，而战略管理会计研究的则是与战略管理相关的多样化信息

现代管理会计研究的是财务信息，而忽视了非财务信息对企业的影响。然而，外界环境及企业内部管理体系的变化会带来对管理会计信息需求的变化。首先，企业外界环境的变化如市场竞争、经营战略、信息加工技术变化等，会引发企业组织机构的变化。而这又必然导致管理会计研究对象及内容发生相应变化，这种变化表现在：一方面，财务信息的种类将发生变化；另一方面，非财务信息的需求也将大幅上升，如产品更新换代信息、知识产权、市场竞争信息及市场战略规划等。

战略管理会计根据外界环境及企业战略管理的需要，从企业内外广泛收集、加工、运用各种相关信息，将信息范围扩展到与企业战略决策相关的所有信息，其中包括财务的与非财务的，数量的与质量的，经济的与非经济的，物质层面的与非物质层面的，以至有关无时、地利、人和等方面的信息。这些信息有的来源于企业内部的财务、市场、技术、人事等部门，有的则来自企业以外的政府机关、金融机构及大众媒体等。

现代管理会计由于其研究的只是财务信息，而忽视其他信息，故它是不完整的、不充分的。尤其在竞争日趋激烈的大市场中，现代管理会计所运用的信息很容易使企业在决策中失误，丧失竞争力。战略管理会计充分收集、分析、运用了与企业战略管理相关的所有信息，而不再局限于财务信息，从而使得企业能充分做到知己知彼，最终作出正确的战略决策，对保持甚至增强市场竞争力大有益处。