西北大学工程项目审计暂行办法

为了加强对我校工程项目造价的管理和监督，规范工程造价的审核行为，合理确定并有效控制投资的真实、合法，提高投资效益，维护学校合法权益，根据国家及上级部门有关规定，结合我校实际，特制定本暂行办法。

第一条 工程项目主要包括学校新建、扩建、改建、维修、装饰等建设项目。

第二条 审计范围

（一）工程项目决算在10万元及以上（含自筹）（学校决定审计的工程项目不受金额限定）由学校审计部门负责实施审计。

（二）工程项目决算总价在100万元以上（含100万元）的工程项目或造价不足 100 万元，但工程技术有特殊要求的工程项目，学校审计部门可以按照《西北大学委托社会中介机构审计管理办法》[校发（2004）审字01号]的规定实施委托审计。

第三条 工程项目审计的主要依据

（一）国家有关财务、建筑行业的法律、法规、部门规章制度；

（二）省、市政府有关建筑行业的管理规定；

（三）招投标文件、设计图纸、设计变更、现场签证、施工合同、索赔报告及其他原始资料；

（四）施工组织设计、施工方案及技术措施；

（五）学校现行的有关管理制度。

第四条 审计内容

（一）工程项目开工前的审计内容

1.项目立项审批手续是否完备合法，项目投资是否纳入国家或学校的年度投资计划；

2.项目投资来源是否合理，资金是否落实；

3.项目规模和设计标准是否与上级批准的计划或学校确定的规模、标准相符；

4.项目招标、议标、承包程序是否符合规定，手续是否完备、真实、合法，所签合同或协议书中的内容是否全面和切合实际；

5.与设计、勘察、监理等单位签订的合同是否合规，收费是否合理。

（二）工程项目实施中预算执行情况的审计内容

1.项目资金的使用是否严格执行预算管理，有无转移、侵占、挪用等问题；

2.变更的内容和程序是否经过审批，手续是否齐全且合法、合规；

3.工程价款结算是否按合同规定及按进度结算，是否有效地执行预算，有无高估冒算、虚报冒领工程款等问题；

4.工程项目设备和材料等物资是否按设计及学校相关要求招、议标采购，有无盲目采购或质次价高等情况。

（三）工程项目竣工决算的审计内容

1.项目竣工决算的编制依据是否符合规定，各项资料是否齐全；

2.项目竣工决算报表及说明书是否真实、全面、合法；

3.工程量、材料价格、定额套用、各项取费是否真实、准确、合理、合规；

4.图纸变更、增加投资，手续是否完备；

5.成本核算是否正确、合规，各项支出列支依据是否充分，手续是否完备，内容是否真实，有无虚列投资等问题；

6.项目节余资金情况，包括现金、存款、其它货币资金是否账实相符；库存物资实际存量是否真实，有无积压、隐瞒、转移挪用等问题；往来款项是否真实、合法，有无转移挪用建设资金和债权债务清理不及时等问题。

第五条"para" label-module="para">

（一）学校审计部门应参与校内组织的工程项目的招标、议标，对标底拟定程序招标过程进行审计监督。招议标文件、会议纪要报送审计部门备案。

（二）基建工程竣工验收后，建设单位要向审计部门提交审计申请，大型项目须在120日内将工程结算资料送审计部门审核，审计部门收齐审核所需资料后，一般应在一周内安排审计，并在75日内出示审计意见；一般工程项目竣工验收后，应在60日内将工程结算资料送审计部门审核，审计部门收齐所需资料后，一般应在一周内安排审计，并在45日内出示审计意见。

（三）被审单位接受审计时应提供下列资料

1.工程立项报告或项目设计任务书、工程概（预）算及其审批文件；

2.工程合同、协议书，招（议）标文件等；

3.施工单位企业资质证书（原件及复印件）；

4.工程预（结）算书及相关的文字说明；

5.施工图纸、图纸会审纪要、设计变更资料；

6.现场施工记录和签证单、工程监理报告等；

7.对于100万元以上的工程项目决算变更，按学校有关规定执行。100万元以下工程项目决算变更在5%以上未超过10%的，由建设单位写出说明，单位负责人签署意见；变更未超过15%由建设单位写出书面说明并经主管校长审批认可；超过15%的按学校有关规定程序审定；

8.主要设备、材料等合同、清单及出入库资料；

9.工程决算书；

10.专项工程验收单（验收会议纪要）；

11.专项工程报销单；

12.与工程决算有关的其它资料。

（四）建设单位应按规定将准备完备的审计资料送达审计部门实施审计，审计部门在实施审计中要经现场勘察、核对工程量、复核，并按国家有关工程项目管理法规和省、市政府发布的工程预算定额及其配套文件、有关取费文件等对项目进行审核。

（五）审计终结，审计部门依据项目情况，分别出具审计审核意见、审计报告、审计意见书。

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为了确保工程项目审计工作的顺利开展，在工程项目审计中，由审计部门牵头成立协调小组，对审计项目中存在的争议依据相关规定按以下标准进行协调：

（一）以工程定额规定或意见为准；

（二）以设计人员和建设方负责人签署的意见为准；

（三）对施工现场签证的争议，以现场检测、复查、计算为准；

（四）对其它问题的争议，由施工方、建设方、财务、审计方负责人联席会议商定的意见为准。

第七条 工程项目建设管理部门及审计部门的相关人员应认真履行岗位职责，熟练掌握相应业务知识，做到客观公正、实事求是、廉洁奉公，维护学校的合法权益，确保建设工程、修缮工程造价的真实和准确。

第八条"para" label-module="para">

第九条"para" label-module="para">

第十条 本暂行办法已经2009年1月7日校长办公会议审定通过，自发布之日起施行并由校审计处负责解释。

工程项目审计实施过程就是实现项目审计目的的过程。这一过程具有一般审计项目共有的实施程序：即下达审计通知书，制定审计方案，组织实施审计，编写审计报告，交换审计意见等。严格按审计工作规范程序实施审计是控制审计质量和降低审计风险的必要保证，因此，工程项目审计实施时要充分考虑审计目的对方案的要求，在实施过程中有效地运用规范的审计程序去完成审计任务。

进行工程项目审计，要实现预期的审计目的，起到促进项目部加强管理、提高效益的作用，取得较好的审计成效，经过项目审计实践，笔者认为：

1、从亏损项目审计入手，是开展工程项目审计的有效途径。

一般地讲，由于工程项目的亏损、成本控制不严、费用开支过大、管理不善等问题较容易被暴露出来，也容易引起领导和职工的关注，从亏损项目着手进行审计能够使审计贴近企业经济生活的“热点”。开展工程项目审计应以真实性为基础，以检查内部控制为切入点，通过对被审计单位最容易出错的环节进行审计，能较好地抓住亏损的主要原因，对己发生的事实能够进行符合实际的客观评价；同时对症下药提出的审计意见，有较强针对性及较强的现实意义，能够产生较好的审计效应，增强企业各管理层对审计工作的认识和“加强管理、争创效益”的意识。

2、工程项目审计要以成本费用为重要审计内容。

在工程结算收入较为确定的情况下，项目经理部若控制住了工程成本，就是抓住了项目管理的核心。对于工程项目审计也是如此，工程项目的审查重点在于对工程项目施工组织，人、材、物的供应，机具的配置等等进行分析，抓住影响效益的关键因素。

在成本费用审计时，一是要重点加强对分包工程的审计监督，就施工企业的现状来看，分包工程大量存在，而且有的项目分包工程所占比重较大，若监督不力，效益很容易从此流失。二是要加强对项目合同的审计，着重审查合同的签订、修改、变更制度是否健全，是否按授权范围及工作程序进行。三是要加强对人工、材料、机械等结算价格的审查，评价其价格信息制度是否完善，能否及时掌握市场价格变动情况。

3、工程项目审计要深入到影响项目业绩的环节。

审计工作的重点放在内部控制制度上，主要采用符合性测试及实质性测试等方法检测企业及项目部的内部控制制度的完整性、合理性及有效性，但这种测试仅停留在企业内部控制的表面，没有深入到企业生产经营的业绩环节，忽略企业及项目部的经营风险。有一个好的项目，又有了一定的投入，并不一定就能产生好的效益。由于管理不善或资金使用不当，或施工组织不科学、机械设备及施工临时设施布局不合理，都可能影响这个项目效益的发挥。因此，工程项目审计就要查明被审项目的所耗和所得，并加以分析对比、评价其是否节约，是否有效利用人力、物力和财力，是否达到预定的目标和预期的效果，从中发现问题，提出提高经济效益的措施，促进项目部改善经营管理。

4、组织相关职能部门人员的联合审计组进行审计是工程项目审计的有效方式。

内部审计人员结构、素质难以适应对工程项目的全面的审计，传统的财务收支审计只是项目审计的一部分，而对影响工程成本的施工组织方案、材料物资供应、施工机械的配置与调度、分包工程成本等重要因素的审计，没有相应的专业人员的参与很难达到一定的深度，使审计工作存在较大风险。有鉴于此，组织工程技术、经营计划、机务物资及审计部门本身等多部门具有适当的学历和工作经验的专业人员的联合审计组，是进行项目审计的内在需要，同时也是实施项目审计的有效方式。

5、进行项目审计要选择恰当的时机。

项目审计的主要目的：是促进项目部加强各项管理，促进提高工程项目的盈利水平。管理制度的实施及其改进的效果只有在实际执行后才能体现，工程利润的形成只有通过组织施工，办理工程结算后才能实现，因此，施工过程的完结，结算"_blank" href="/item/项目审计/2997433" data-lemmaid="2997433">项目审计时机的选择就是要充分考虑时间因素对审计效率的影响，以使审计建议、管理建议等有采纳的时间，所以选择工程项目期中和竣工前进行审计则是较为恰当的时机。

6、工程项目审计风险的防范。

工程项目的审计风险存在于工程项目收入的不确定性中。一般说来，施工的工程项目几乎不可能不修改设计方案，施工方案也随之修改，施工工程量也时有增加或减少，增加工程量的确认，业主经常要在工程竣工结算前办理概算调整，有时还要考虑多种因素才能最终确定，但施工单位实际费用已结算支付，工程价款收入的这种滞后性为工程项目审计留下了风险。

另外，近年来施工企业由于施工规模的扩展，工程量的增大，跨年度施工和分包工程也随之日益增多，由于资金等多种因素的影响，总承包方难以及时办理分包结算，这也为项目的实际支出的不确定性留下伏笔，审计人如不注意防范，工程项目审计的事中审计风险就较大。如某工程总公司某公司某一工程项目，前两年度会计报表一直反映是盈余，后经审计才发现大额的分包工程未结算完毕，分包工程量未作确认，而分包工程量已由监理签字验收，经审计调整后，最终出现了大额的亏损。如果忽视分包单位的工结算审计，就会出现审计结论与客观事实相违背的结果，必然会导致审计失败，其后果较为严重。2100433B

由于施工企业工程项目存在着工期长、工点多、管理跨度大等特点，所以将工程项目审计一般分为前期审计、中期审计和终结审计三个阶段。各施工阶段的特点不同，其审计的内容也有所侧重。

一、工程项目的前期审计

工程项目前期审计，主要是对工程前期准备工作及施工管理的各项内控制度进行审计。及早发现矛盾和管理上的薄弱环节，防患于未然，为后续工程施工打下坚实基础。

1、首先审查《工程承包合同》：是否签订了项目承包合同，合同双方是否具有法人资格和相应的履约能力，内容是否合规完整；权、责、利划分是否明确。如有分包工程，还应审查《工程分包合同》。

2、审查工程施工准备工作情况：施工组织设计是否先进，现场施工队伍和机械设备的配置能否满足需要，指挥部的设置、定员、人员素质能否符合管理要求，达到精干高效、结构合理。

3、工程预算编制审查：是否编制了工程项目成本预算、费用预算、资金预算，编制依据是否充分，内容是否完整，预算定额是否合理。

4、对内控制度建立的审查：是否建立工程预算管理、合同管理、工资管理、成本管理、设备材料管理、安全质量管理、财务管理、分包工程管理等一系列管理制度，各项制度是否完善、严密。

二、工程施工过程审计

工程施工过程审计或称中期审计，主要围绕成本效益情况进行的审计。通过对工程项目的事中监督，发现并纠正施工管理中存在的问题，及时堵塞漏洞，降低成本，提高效益。

1、工程成本管理审查：通过对人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费等构成成本五大要素的逐一审查，找出薄弱环节，提出对策和建议。

(1)人工费的审查：审查工时统计资料是否真实、准确，是否按劳动定额核算人工费，工资、奖金是否与效益和劳动生产率挂钩，有无不按规定多发工资，巧立名目发奖金，有无违反规定将其他费用列人人工费，使人工费超支加大。

(2)材料费审查：材料费是工程成本的主要组成部分，控制了材料支出，就有效控制了成本。审查材料物资消耗是否按定额控制，实行限额发料，材料实际消耗与预算定额的差额是否合理，材料的采购、管理、消耗手续是否齐备，有无损失浪费现象，余料是否盘点，料差和周转材料是否按规定分摊。

(3)机械使用费的审查：机械台班统计资料是否完整、真实，机械使用是否充分，有无因操作失误而造成机使费超耗浪费，费用分摊是否准确、合理。

(4)直接费和间接费的审查：审查直接费、间接费的开支是否有严格控制，有无违反规定随意扩大开支范围，提高开支标准，乱挤乱列成本的现象，费用摊销是否合理。

2、安全、质量、工期的审查：审查施工进度是否按计划进行，是否存在只抓进度而放松工程安全和质量管理，有无违规操作而导致安全质量事故的发生，造成经济损失。

3、内控制度的审查：审查各项内控制度是否贯彻实施，有无流于形式而造成管理失控，对分包工程是否进行有效管理，是否存在只包不管或以包代管现象，有无因管理不善而造成返工窝工等现象，影响工期和效益。

4、对工程结算、会计核算的审计：工程价款收入支出是否真实，工程结算是否符合规定，验工计价是否及时，手续资料是否完备，有无拖欠工程款现象，成本核算是否符合会计制度。

三、工程项目终结审计

终结审计主要侧重于经济责任审计。通过对工程项目的工期、质量、安全、效益及国有资产的安全完整等方面进行审计，从而对项目负责人的管理绩效作出评价。

1、对完工后的各项资产进行清查、核实，防止资产流失。

2、审查是否完成工程承包合同规定的各项指标，有无违反国家财经纪律的行为。

3、工程是否按期交工，并办理了竣工结算，财务决策是否符合规定。

4，工程期间有无发生安全质量事故，并分析原因责任。

5、是否按国家规定及时全部交纳了各种税金，有无拖、漏、少缴行为。

四、工程项目审计中应注意的几个问题：

1、关于分包工程和分包合同的审计：由于铁路建设速度加快，分包工程越来越多。审计中我们发现对分包工程和分包合同的管理比较混乱，存在的问题和漏洞较多，因管理不善而造成经济损失屡有发生；超付工程款，漏扣材料款，甚至出现分包方自行计价到建设单位直接领取工程款，我方后补签计价手续，致使我方在工程分包结算中处于失控状况。一些分包单位违反操作规程，偷工减料，致使工程安全质量事故时有发生，既造成经济损失，又损害了本单位的声誉。针对以上问题，我们在工程项目审计中应注意对分包工程和分包合同管理包单位违反操作规程，偷工减料，致使工程安全质量事故时有发生，既造成经济损失，又损害了本单位的声誉。针对以上问题，我们在工程项目审计中应注意对分包工程和分包合同管理的审计，首先应着重审查分包合同的订立：审查分包合同是否是有效合同，内容是否完整，立项是否清楚，对分包工程的单价、数量、总造价、质量、工期、结算方式、违约责任等有无明确规定。其次，加强对分包工程的管理、监督：是否对分包单位的资质进行严格审查，对分包单位计价结算、安全质量是否严格按合同规定办理。通过审计，强化对分包合同和分包工程的管理，减少因管理不善而造成的经济损失。

2、对在建工程的审计：在工程项目审计中，我们发现有些单位对在建工程的核算违反有关财务制度的规定，核算不规范，未完施工手续不完备，甚至凭主观推断而随意列帐。有些单位为了自身利益，用在建工程调节成本，随意增加或减少在建工程成本，致使工程成本不实，形成虚盈实亏。针对以上问题，审计中要严格审查在建工程所列项目是否真实，审核未完工程盘点单，计价列帐是否按工程完成进度和规定，有无人为调节成本现象。一旦发现要及时调帐，以保证工程成本收益的真实性。

3、从审计的自身条件来看，审计人员的业务素质有待于提高。由于工程项目审计是一个高层次较复杂的专项审计，涉及预算定额、工程技术和财务等许多方面的专业知识，对审计人员的业务素质、政治素质要求较高，所以审计部门应加强对现有审计人员的业务培训，提高工作水平。这样才能保证工程项目审计的质量，最终达到强化和完善工程项目管理，提高经济效益的目的。

近年来，我国对基本建设项目的管理进行了重大变革，对建设单位财会信息的监督、管理绩效的审计与稽查、领导者的经济责任追究，以及对建设单位的风险控制等，都有了较大的政策变化。《建设工程项目审计与稽查》详细介绍了建设工程项目审计的基础理论、盈利单位报表审计途径、建设项目预算结果决算的审计稽查方法，以及建设项目控制风险研究等知识内容。《建设工程项目审计与稽查》结合中国的会计文化和审计环境，充分考虑中国失员素质和资本市场发展趋势，把先进的西方审计理论有机结合在中国的审计实践中，才能做到求真务实、与时俱进、实事求是和抛砖引玉。编者衷心希望读者能够真正领悟建设项目的审计要点，帮助大家建立一个自我控制、自我监督、会计信息透明公开的良好环境。