委托加工物资审计

委托加工物资的审计目标一般包括：确定委托加工物资是否存在且归被审计单位所有；确定委托加工物资的期末计价是否正确；确定委托加工物资的增减变动是否正常、计价及会计记录是否正确；确定委托加工物资的披露是否恰当。

首先，应获取或编制委托加工物资明细表，复核加计正确，并与总账数、明细账的合计数核对是否相符。

然后，检查若干份委托加工业务合同，抽查有关发料凭证、加工费、运费结算凭证，核对其计价是否正确，会计处理是否及时、正确；抽查加工完成物资的验收入库手续是否齐全，会计处理是否正确；对委托加工物资，若有，应查明原因，必要时应做调整。2100433B

1．委托加工物资的必要性，即委托外单位加工物资的用途是什么，是否确属本单位无力解决的。

2．委托加工物资的合理性、合法性，委托外单位加工物资是否订有合同，合同的内容是否符合合同法的规定，与加工单位是否属于正当的协作关系。

3．委托加工费用计算的合理性、正确性，有无加工费用偏高或偏低的现象。

4．外单位加工完成后，质量、规格、数量是否经过有关部门检验，是否认真办理了验收入库手续，加工后的边角余料有无收回等。

5．委托外单位加工物资的原价、加工费及运杂费，是否如实反映在“委托加工物资”总帐和明细帐之中，帐帐、帐证、帐实是否核对相符，委托加工物资的结存金额是否依照会计准则要求，客观公证地列示在财务报表之中。

委托外部加工材料审计是指对委托外单位加工材料合同拨付加工原材料、支付加工费、收回加工成品等业务所进行的审计。目的是促进企业加强委托外部加工材料的管理。审计的主要内容是：（1）审查委托加工是否必要；（2）审查委托加工合同的合法性和合理性，主要审核合同签订的原材料耗用定额是否合理、加工费的标准及结算方式是否符合国家政策法令，合同条款是否符合平等互利原则，合同执行情况是否正常等：（3）拨付加工原材料的品种、数量是否与合同一致，记录的拨付金额是否按原材料的购进成本进行正确计算；（4）支付加工费的标准是否与合同一致，加工费是否按实际支付数入帐；（5）收回加工成品的数量、质量、规格及材料耗用是否与合同规定相符，加工成品的成本是否合理，加工费和运输费的支付是否符合结算制度；（6）多余的边角料和包装用材料的处理情况，有无变价收入不入帐等问题。 2100433B

物资审计包括如下审计内容：

(一)对物资采购计划、资金计划及执行情况进行审计。

(二)对物资采购合同的签约和结算业务实行事前审签制度。

(三)对物资收入、成本、费用核算进行审计；对物资仓储、保管、委托加工、消耗的真实性、效益性进行审计。

(四)对物资管理的内部控制制度进行审计。

(五)专项物资审计

(六)其他应该审计的事项。

开展物资采购审计，一要政策制度领先，二要组织人员业务落实，三要系统协调周密安排， 四要运用恰当有效的审计方法。以上几个方面缺一不可。由于物资采购品种、类别、规格繁多，收发业务量大，为缩短审计时间，采用先进、科学的审计方法，对于深入了解和掌握物资采购工作状况，揭示物资采购工作中存在的弊端尤其重要。

(一)物资采购合同的审计方法

审查报审的物资采购合同是否执行物资采购计划，有无违法、越权和无计划签订合同的行为；审查合同条款是否符合法律法规，内容是否齐全，文字表述是否清楚完整。其主要内容包括对物资购人数量、规格、品种、价格、包装标准、运输方式、交货时间、质量、检验标准、货款结算、罚款等方面的审查。审计物资采购合同在执行过程中有无变更和补充及是否合规；查阅物资采购合同的执行结果。

物资购入价格的审计是物资采购合同审计的重点。企业购入的商品、价格由厂商提出，审计部门按物价部门的要求，审查成本利润率的合理性；对于市场议价的商品，以市场物资信息为参考，贯彻货比三家，产品优选原则，最大限度降低物资采购成本。具体方法有：国家定价法、成本定价法、定额定价法、系数定价法、同类商品类比法和市场调查法等。

在物资采购审计中，对重大和特殊的物资采购合同，审计人员应提前介入，参与合同主办单位与对方进行的技术和商务谈判，掌握情况，加快审计节奏。

(二)、物资购入业务的审计方法

物资购入业务的审计，即对物资采购业务进行的结算审计。应对照采购合同，审查对于不符合合同规定的商品是否进行了清退；对于质量等级不达标的商品是否执行了违约条款的规定。审查运费计算、商品在途损耗是否正确；审查在物资发生退货和溢缺时有无进行补价和拒付情况，并查明原因，找出责任方，进行正确处理。

在符合合同约定的情况下，凭货物验收收条、发货票、结算证及结算报告单等手续，才可办理物资结算审计，财务部门凭审计结算单办理付款业务。

(三)物资消耗的审计方法

1、调阅会计报表、帐簿和相关资料，掌握物资采购、销售、使用情况。以物资采购成本为主线，按物资大类、品种，对基层用料额度进行分配、归集。查明有无成本规模不实，成本、收入期间不配比，成本核算方法不科学、不合理等倾向性问题。

2、开展物资消耗审计必须了解和掌握生产实际，这就要求审计人员深入生产一线，了解生产全过程。掌握产品的工序、投放原材料的种类、数量和制造工艺及产品的构造和功能，做到审一行、学一行、专一行，找准审计工作切入点，揭示物资使用消耗中存在的弊端，才能使物资审计工作真正做到有的放矢，见到实效。

3．收集与物资消耗审计有关的工种、作业、服务等定额，采用先进、科学、可参考的成本测算法、历史成本法，评价和认定物资消耗的合理性和标准性，揭示弄虚作假、损失浪费的行为，保护企业的经济利益。

4．帐实核对，确定物资收、发、存数量的真实性。审计人员在开展物资审计过程中必须深入料库，将保管帐与财务帐进行核对，将帐面结存数量与库内物资实有数量进行核对，以确保存货的真实性，同时鉴定产成品和销售数量的完整性，堵塞转移资金、虚列成本、帐外资产等漏洞。

5．开展有针对性的专项调查，以核实物资的用量情况。针对消耗量过大的疑点，向有关部门、人员进行专门调查，落实物资使用方向、使用数量和消耗次数等情况，认定物资消耗的真实性。

综上所述，开展物资审计，政策制度是基础，审计人员的严细认真的工作是前提，正确而有效的审计方法是保证。因此说物资审计难，方法得当并不难。2100433B