审计总目标演变

审计总目标的确定以审计环境为基础，并随审计环境的变化而变化。在注册会计师审计的发展过程中，根据其审计环境变化，可以划分为详细审计、资产负债表审计和财务报表审计j个阶段，在不同的审计发展阶段，审计总目标内涵也有所不同。

1．详细审计阶段

在详细审计阶段，注册会计师通过对被审计单位一定时期内会计记录的逐笔审查，判定有无技术错误和舞弊行为。查错防弊是此阶段主要的审计目标。

2．资产负债表审计阶段

在资产负债表审计阶段，注册会计师通过对被审计单位一定时期内资产负债表所有项目余额的真实性、可靠性进行审查，判断其财务状况和偿债能力。在此阶段，审计目标是对历史财务信息进行鉴证，查错防弊这一目标依然存在，但已退居第二位，审计主要职能从防护性发展为公正性。

3．财务报表审计阶段

在财务报表审计阶段，注册会计师判定被审计单位一定时期内的财务报表是否公允地反映其财务状况和经营成果以及现金流量，并在出具审计报告的同时，提出改进经营管理的意见。在此阶段，审计由静态审计发展到动态审计，并且增加了“管理审计”的内容(包括经营审计、效益审计、效果审计)。审计目标不再局限于查错防弊和为社会提供公证，而是向管理领域有所深入和发展。此阶段的审计丁作已比较有规律，且形成了一套较完整的理论和方法。

尽管审计总目标发生了变化，但注册会计师审计的主要职责，始终是对被审计单位财务报表进行审计。财务报表的合法性及其公允性始终是注册会计师审计的主要目标。

概括地说，审计的总目标就是审查和评价被审计对象的真实性、合法性、公允性、合理性和效益性。具体而言，有以下几个方面：

1．审查和评价被审计单位会计资料及其他资料的真实性、合法性和公允性。会计资料及其他资料是经济管理的依据，必须按照相关法规的规定进行数据处理；必须真实，能如实反映经济活动的客观实际情况，必须使记录和计算准确无误，没有计、少计、重计、漏计等；必须可靠，决策者能据以作出正确的决策。因此，审计应该对会计资料和其他资料的真实性、合法性、公允性进行审查和评价，发表审计意见。其中，国家审计和内部审计的目标主要是真实性和合法性，民间审计的目标主要是合法性和公允性。审查和评价被审计单位财政、财务收支活动及其他有关经济活动的合法性、合理性和效益性。相关组织和单位的经济活动必须在国家法律法规允许的范围内进行，审计应该对被审计单位财政财务收支活动及其他有关经济活动是否符合国家的法律、法规、方针政策、财经纪律和财经制度进行审查和评价，揭露和查处各种违法乱纪行为，保证社会经济活动有秩序地进行，从而保证市场经济的健康发展。同时，任何经济活动都有一定的目的，审计还要审查经济活动是否合理，是否达到预期的目的，是否经济有效。

2．审查和评价被审计单位管理活动的合理性和效益性。审计除了履行其监督的职责外，还要发挥其积极的建设性作用，因而审计还应该审查被审计单位的各种管理制度和内部控制是否健全和完善，各种管理活动是否合理和有效，并找出经济活动和管理中的漏洞和薄弱环节，提出改进意见和建议，促进被审计单位改进和完善经营管理，不断提高经济效益。

制约审计总目标的因素主要有：

(1)审计的社会性质。审计是代表所有者对财政财务活动进行综合监督的，因而审计具有社会属性(阶级性)和自然属性(技术性)的二重性。在不同性质的社会制度下，审计的技术方法可能是相同的，但审计的总目标可能有所区别。

(2)审计体制或审计方式。拿英国的审计目标来说，英国审计目标总是同公司法的内容相关，随着公司法的制定而不断修改。

(3)审计在经济监督中的地位和作用。一般来说，审计在社会经济监督中的地位高、作用大，审计总目标的层次就高、幅度就大。

(4)审计环境的变化。特别是经济环境的变革对审计总目标提出的挑战，在不同的经济环境下审计目标的深度和广度不可能完全一致。例如，在计划经济条件下，审计的目标主要在于检查经济活动的合法性、合规性。随着市场经济的介入，审计目标则更加注重对经济活动有效性的审查。

对于独立审计的总目标，各国的表述不尽相同。如美国注册会计师协会的《审计准则说明书第1号》的表述是：独立审计人员对会计报表的例行审计目标，是对会计报表是否遵守一般公认会计原则，公允地表达其财务状况、经营成果以及现金流量表示意见。英国《公司法》要求，审计的目标就是在审计报告中，对被审计单位的会计报表是否给出了真实与公允观念和遵守《公司法》表示意见。国际会计师联合会发布的《对会计报表的审计报告》指出，会计报表审计的目标是使审计人员能够对会计报表在所有重要方面，是否按照确定的财务报告框架编制发表意见。

我国《独立审计基本准则》规定，独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表审计意见。

所谓“合法性”，是指被审计单位会计报表的编制是否符合《企业会计准则》、《企业会计制度》及国家其他财务会计法规的规定；所谓“公允性”，指被审计单位的会计报表是否在所有重大的方面公允地反映了企业的财务状况、经营成果和资金变动情况。注册会计师有责任制定合理的审计计划和实施必要的审计程序，以便合理地把握会计报表的重大错误、舞弊以及其他对会计报表有直接影响的重大违规违法行为，由此来发表审计意见。2100433B

它概括了各类型、各行业、各单位和各事项审计共同的要求，因而构成审计目标的最高层次。 2100433B

审计准则一般准则

一般准则是指对审计人员任职资格和执业行为所作出的规则，主要用于对训练与能力、独立性、职业道德方面的约束。

审计准则工作准则

工作准则是指审计人员在实施审计行为时应遵守的规则，也称为审计的实施准则或审计的外勤准则，主要用于制定审计计划，内部控制制度的评审，收集甄别审计证据，编制审计工作底稿。

审计准则报告准则

报告准则是指对审计人员编制审计报告的原则、形式、内容所作出的规则，主要用于编写审计报告，运用审计报告的形式，规定审计报告的内容。

在此阶段，审计人员应做的工作主要有：下达审计通知书、签订审计业务约定书。

民间审计组织在了解被审计单位的基本情况以后，考虑自身的业务胜任能力和独立性，并与委托人就审计业务的性质、审计范围达成共识后，才可签定审计业务约定书。

审计业务约定书是指民间审计组织与被审计单位共同签署的，以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面文件。审计业务约定书具有经济合同性质，双方一经签字认可，就具有法律效力，双方应共同予以执行。