审计方案调整

审计方案调整是指审计方案在实施前与实施中的调整。

审计组在特殊情况下，不能按照规定办理调整实施方案手续时，可以口头请示有关领导同意后，调整实施方案；但是审计结束后，审计组应当及时补办审批手续，实施方案的调整情况审计组应当加以记录。

调整实施方案的情况有六种：审计工作方案调整；审计组在对被审计单位内部控制测评后，认为需要调整审计重点、步骤和方法；审计组人员发生变化，足以影响审计实施方案执行；审计中发现重大违法案件线索，需要改变审计内容和重点；审计范围受到限制，不能正常开展审计工作；其他需要调整的情况；

1．调整主体的双重性。审计调整的主体包括两方面：一是注册会计师在为取得经审计的会计报表数据而编制试算 平衡表时对审计前会计报表进行的调整；二是被审计单位根据审计结果对账务进行的调整。调整主体不同，相应地其调整处理也不相同。

2．调整性质的非强制性。审计调整是注册会计师履行的一项建议职责，调整与否的决定权在被审计单位。如果被审计单位不接受调整建议，注册会计师应当根据需要调整事项的重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。

3．调整事项的重要性。对于不重要的事项，包括审计差异事项，被审计单位可以不予调整或作简化调整，注册会计师则可以不提请被审计单位予以调整，或在被审计单位拒绝调整的情况下也无需在审计报告中予以反映。

4．调整范围的确定性。审计调整有其特定的内容范围和时间范围。凡审计认定与被审计单位实际会计处理之间的差异，均属审计调整的内容范围；不论影响被审计单位会计报表公允反映的事项出现在审计年度(所审会计报表年度)前期、审计年度内还是资产负债表日后期间，均属审计调整的时间范围。

5．调整目标的明确性。审计调整的目标很明确，直接围绕所审会计报表进行，审计调整往往只强调结果，而不强调调整过程。相比之下，会计调整还要强调过程，以便在相关账户中留下“轨迹”。

6．调整账表的跨年度性。审计调整通常发生在审计年度之后，此时被审计单位审计年度的账簿记录已经结束，余额已经结转，对于审计调整事项，注册会计师不可能建议被审计单位更正账目，只能要求被审计单位在下一年度进行账务处理，并按审计调整重编会计报表。

（一）审计期间调整的特点

(1)为了推算结算期会计资料的正确性，消除期间不一致的影响；

(2)主要用于存货数量和货币资金库存量的推算：

(3)推算只是为了证实和提供审查的线索，不必进行调整分录的编制。

（二）审计期间调整的内容

1．货币资金的调整

现金审计时，通过现金库存数额的盘点，现金收付凭证的审查，记帐凭证和现金日记帐的核对后，大体能判定现金核资的正确与错误，但除此之外，还必须核对现金日记帐与有关明细帐和总帐是否相符，达到凭证与日记帐相符，日记帐与总帐相符，凭证也必然与总帐相符的要求。如果被查单位采用科目汇总表或汇总记帐凭证核算形式肘，现金总帐结帐日余额与盘点日现金余额可能不一致，这就必须进行审计期间调整，以使两者的核对建立在科学的基础上。一般是调整现金总帐，但不作调整分录。

2．存货盘存调整

材料审计时，除进行材料收发凭证的审查外，更重要的是进行材料完整情况的审查，即进行材料库存量的实际清查盘点，并将其结果与帐面数进行核对，视两者是否相符，以便按不同情况提出不同的审计处理意见。当盘存日不是在结算日时，应将盘存日的存货数量倒推到结算期期末应存材料数加以核实。2100433B

一．概念范畴。

会计主体采用权责发生制进行会计处理时，在月末需要将收入确认和费用确认入账，这时所做的会计分录一般称为调整分录。

审计分录：注册会计师在审计过程中，经常会遇到审计调整的问题 当发现应当调整的事项时，注册会计师就应当编制报表审计调整分录，并且建议被审计单位对报表进行进一步的调整。

主要是针对以往审计年度会计报表的调整分录，被审计的单位并未在期后对账簿进行相应调整而引起的现审计年度的审计调整分录。审计调整是注册会计师在对被审计单位会计报表进行审计后，为使审计后的会计报表在所有重大方面达到合法性、公允性，而对审计中发现的审前报表中存在的会计误差进行的调整。

二．调整原则。

企业在编制会计报表时，主要在两种情况下需编制调整分录：一是编制现金流量表时；二是编制合并会计报表时。但不少财会工作者对会计调整分录和审计调整分录这两种调整分录的概念及其具体的编制感到较为混淆。究其原因，这两种调整分录之间具备诸多的相似点、易混淆点，但从本质上说却又有着明显的差异。

从理论上讲，在同时进行调整的前提下，审计调整分录与会计调整分录的目的和结果都应该是相同的，审计调整分录的目的是为了使会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定、使会计报表公允表达；在被审计单位接受调整的前提下，会计调整也是为了上述目的。不管是审计是一期还是多期会计报表，在被审计单位接受调整的前提下，分别经会计调整分录、审计调整分录调整后最后一期的财务状况是一致的。

即审计调整分录与会计调整分录从本质上看是一致的。

会计调整分录处理是关于对不涉及损益，不涉及利润分配的事项，直接调整相关项目；对不涉及损益、但涉及利润分配的事项，通过利润分配、未分利润，进行调整。对涉及损益，也}步及利润分配的事项，先通过以前年度损益调整，来核算，然后将以前年度损益调整，余额转入利润分配、未分配利润项目(经过以上会计处理后)再调整报告年度企业对原来采用的会计政策。通过会计估计发现的会计差错以及发生的资产负债表日后事项所做的调整，正确核算会计调整事项，对于保证会计信息质量有着重要意义。因为这些应调整事项发生变更的原因不同，变化的时间不定，调整的对象不一致，采用的调整方法复杂，披露的情况不尽相同，使从事会计调整事项的会计工作者，在实际操作时难以准确把握，使会计信息利用者失去可靠性。因此，对会计调整事项的具体情况加以比较，有利于会计工作者及会计信息使用者在实际工作中加以借鉴。

三．内容．方法及用途。

（一）编制分录的主体不同。

1、审计调整分录是审计工作的一个重要组成部分，是注册会计师在经过一定的审计程序后编制的。它是审计成果的一种体现，会计调整分录是被审计单位会计工作的重要环节，虽然是对审计结果的一种确认，但是却是由会计人员编制的，是会计工作的一种成果体现。

2、会计调整分录中使用的借方、贷方名称是会计科目“账户名称 而审计调整分录中所使用的借方、贷方名称都是报表项目。会计调整分录既影响有关账户的记录，又影响资产负债表和利润表有关项目的数额。而审计调整分录既不影响账户的记录，又不会完全影响原已编制会计报表。

（二）调整分录的用途不同。

审计调整分录用于审计人员确定被审计单位会计报表中汇总的错报和漏报的严重程度，是一种综合的审计证据。会计调整分录是被审计单位调整会计账表的依据，是一种会计记账凭证。

（三）调整分录的内容和表达形式不一样。

审计调整分录是针对会计报表进行的调整，即为了对会计报表的合法性和公允性表示意见提供依据，不使用会计报表上没有出现的过渡性结转会计科目 会计调整分录是在审计的会计报表截止日以后会计期间对资产负债表项目会计账簿进行的调整，并且也体现了对以后财务状况的影响，会计人员编制的会计调整分录必须符合企业会计准则及企业会计制度的规定。比如“以前年度损益调整”是损益调整科目，在编制涉及以前年度损益调整事项的会计调整分录时，必须用到此科目，因为以前年度的损益必须用此科目予以过渡。

对不会影响报表的实质内容调表不调账的重分类调整是因企业未按有关会计制度规定编制会计报表而引起的误差，属于审计调整分录的重要内容，但它不属于会计调整分录的范畴，对重分类调整事项，会计人员仅需调整被审计年度的会计报表，而不需调整下一年的会计报表和账簿。2100433B