水资源税

2016年5月10日，财政部、国家税务总局联合对外发文《关于全面推进资源税改革的通知》，宣布自2016年7月1日起我国全面推进资源税改革，根据《通知》，我国将开展水资源税改革试点工作，并率先在河北试点，采取水资源费改税方式，将地表水和地下水纳入征税范围，实行从量定额计征，对高耗水行业、超计划用水以及在地下水超采地区取用地下水，适当提高税额标准，正常生产生活用水维持原有负担水平不变。在总结试点经验基础上，财政部、国家税务总局将选择其他地区逐步扩大试点范围，条件成熟后在全国推开。

2021年12月1日起施行的《地下水管理条例》(中华人民共和国国务院令（第748号）)第二十四条之规定：

国务院根据国民经济和社会发展需要，对取用地下水的单位和个人试点征收水资源税。地下水水资源税根据当地地下水资源状况、取用水类型和经济发展等情况实行差别税率，合理提高征收标准。征收水资源税的，停止征收水资源费。

尚未试点征收水资源税的省、自治区、直辖市，对同一类型取用水，地下水的水资源费征收标准应当高于地表水的标准，地下水超采区的水资源费征收标准应当高于非超采区的标准，地下水严重超采区的水资源费征收标准应当大幅高于非超采区的标准。 2100433B

我国征收资源税的税目主要有原油、煤炭、天然气、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐等。这七个税目覆盖了大部分已知的矿产资源，但仍有许多自然资源未包括在内，如水资源、黄金、地热资源、森林资源等。

2009年6月17日，财政部副部长王军表示，随着经济的资源的重要性已经被大家所认识，而且构成资源税的内容延伸了很多，尤其是水资源浪费很严重，所以，下一步资源税税目要向这类产品扩大。至少水资源是要进入的。资源税改革势在必行。会议还传出了资源税改革的完整思路：扩大征收范围、改革计征方式、提高税负水平、统筹税费关系。征收水资源税主要是体现对资源价值的重视。从资源的角度分析，水资源税的征收对象范围，无论是使用者还是开采者，都应该征税。对水资源开采者征税，意味着今后矿泉水等相关开采者也在征税之列；对使用者，涵盖的范围包括工业、居民、农业等，而最容易引发争议的是居民饮用水。各地对居民饮用水的收费包括自来水水费、水资源费、污水处理费三部分。未来的水资源税改革，是将这三部分都合并改为税。

矿产资源税纳税义务人开采或者生产并销售应税产品，应依据税法规定，计算和缴纳资源税。资源税属价内税，是生产成本的组成部份，交纳的资源税由主营业务收入补偿。纳税人应该设置“应交税金-应交资源税”科目进行该税款的核算，该科目贷方反映按规定应缴纳的资源税，借方反映实际交纳的资源税，期未贷方余额反映未交的资源税，借方余额反映多交的资源税。

（1）企业销售应税产品应纳资源税的账务处理

在会计核算上，企业销售应纳资源税的产品， 应按规定计算应交纳的资源税，列入“主营业务税金及附加”，相关的会计处理如下：

（2）自产自用应税产品应纳资源税的会计处理

纳税人自产自用应税产品也应该作为视同销售处理，依法交纳资源税，其交纳的资源税，根据实际领用部门及领用的目的，在“生产成本”“制造费用”“管理费用”“应付福利费”等科目列支。当纳税人计算出自产自用的应税产品应交纳的资源税时，作如下分录：

（3）收购未税矿产品，代收代缴资源税的会计处理

根据《资源税暂行条例》的相关规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。企业应将收购未税矿产品实际支付的价款以及代扣代缴的资源税，作为收购矿产品的采购成本，代扣代缴的资源税直接计入“物资采购”或“原材料”等科目。会计处理如下（不考虑增值税）：

（4）企业外购液体盐加工成固体盐应纳资源税的会计处理

按税法规定，纳税人以自产的液体盐（卤水）加工成固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量，自产自用的液体盐不再征税。如果纳税人是以外购的液体盐加工固体盐，加工固体盐所耗用液体盐的已纳资源税准予抵扣。同时注意，资源税属价内税，对外购液体盐所含的资源税税额，应作为液体盐的采购成本，不再进行分离；待生产耗用加工固体盐时计算准予抵扣的资源税税额 ，确定固体盐应纳的资源税。

石家庄市水资源税改革试点工作方案

为做好我市水资源税改革试点工作，根据《河北省水资源税改革试点工作指导意见》精神，结合我市实际，制定本方案。

石家庄市水资源税改革试点工作方案一、改革目标

全面贯彻落实党的十八届三中全会关于深化财税体制改革的重要决定，认真落实习近平总书记系列讲话精神，通过实施水资源税改革，优化税制，建立规范公平、调控合理、征管高效的水资源税制度；用税收杠杆调节用水需求，引导和鼓励节约利用地表水资源，抑制地下水超采，有效加强水资源保护，促进水资源可持续利用和经济发展方式转变。

石家庄市水资源税改革试点工作方案二、指导原则

（一）科学谋划，精心组织。站在战略和全局的高度，深刻认识推进水资源税改革试点的重要性和紧迫性，周密安排，切实把这项工作抓紧抓实抓好。

（二）有的放矢，务实管用。坚持问题导向，对水资源税改革试点后可能出现的各种问题进行深入分析，剖析原因，充分预判可能出现的问题，做好预案，防范水资源税征管风险，积极稳妥地推进改革试点。

（三）依法办事，平稳过渡。严格按照法律法规及规范性文件规定，加强行政执法，做到文明执法，依法征收，应收尽收。根据轻重缓急，排出改革推进时序，分步实施，确保改革平稳过渡。

石家庄市水资源税改革试点工作方案三、重点任务

（一）强化基础管理，做好开征准备

1摸清底数，源头管理。组织对全市取用水情况开展一次拉网式摸底调查，彻底摸清取用水户底数；对未经许可擅自取水和未安装计量设施取水的用户开展一次全面清查和治理，核实水源类型、许可水量、取水设施等信息。进一步加强源头管控，规范纳税人取水许可管理，严格取水许可手续审批，全面落实用水总量和用水效率控制制度。按照拉网式调查成果，及时更新台账信息，建好基础台账，确保登记信息真实、准确，为全面征收水资源税打下坚实基础。（市水务局牵头，市住房和城乡建设局、市农业局、市地税局配合）

2限额管理，规范计量。严格限用地下水，在南水北调受水区，城镇自来水使用南水北调水,提高公共供水能力，关停自备井，严禁使用地下水，遏制非法取水和偷逃水资源税行为。（市水务局负责）

对农业用水实行限额管理，核定农业用水定额，推广符合实际、简便易行的农业灌溉取用水计量设施。（市水务局牵头，市农业局、市质监局、市供电公司配合）

加强工业、公共供水企业取用水监督管理，按照不同情形制定具体的水量核定办法，确保为工业、公共供水企业水资源税征收提供准确、可靠的水量依据。（市水务局牵头，市住房和城乡建设局、市农业局、市质监局、市供电公司配合）

（二）强化征收管理，做好风险预案

1加强征管，依法收缴。地税部门与水务部门联合确认纳税人信息，并按期做好交接工作，及时为试点纳税人办理税务登记、优惠政策备案等工作，确保数据信息完整准确。统筹做好综合征管、电子申报、税库银等横向联网工作，调试征管系统，确保信息系统和设备平稳运行。对各级水资源税征收机关开展试点政策和征管办法的全员培训，加强纳税人政策辅导，确保试点纳税人明政策、懂计量、会申报。（市地税局牵头，市水务局、市财政局、市住房和城乡建设局配合）

2建立机制，防范风险。规范稽查，强化税源监控、纳税评估、税务稽查等环节信息比对、传递和利用工作，将各类风险点及时提交税务稽查部门，地税、水务部门根据工作规范，联合实施专项稽查和检查，确保水资源税依法征收，足额入库。分类制定应对预案措施，建立应急工作机制，明确工作机构及其职责权限范围，防范并高效处理各类突发事件。（市地税局牵头，市水务局配合）

（三）强化信息管理，做好信息支撑

1监控运行,数据分析。加强运行管理，完善对水量、水位、水质、河流界断面“四网一平台”系统运行管理，切实加大对地下水、地表水的动态监控力度，为水资源税征管提供可靠的数据信息保障。积极拓展试点纳税人涉税信息采集渠道，夯实涉税数据资料基础，加强涉税数据的综合分析，编制比对预警指标，查找征管漏洞和薄弱环节。（市水务局牵头，市地税局、市质监局、市财政局配合）

2信息支撑,共享共用。及时更新信息，地税部门负责根据水务部门移交的取用水许可登记信息，进行试点纳税人户籍登记、税目税率认定、优惠政策备案、缴税登记台账等工作，确保地税部门与水务部门双方台账信息一致、同步更新。各级财政、水务、地税部门建立涉税信息共享、对称反馈机制，完善水资源税征管信息的传递共享、监控预警、分析利用和相互制约、校对纠正机制。（市地税局牵头，市水务局、市财政局配合）

（四）密切关注舆情,营造良好氛围

强化政策解读和宣传力度，通过网络、新闻媒体、纳税服务热线等各种媒介，宣传开展水资源税改革试点的重要意义，加强政策解读，回应社会关切，稳定社会预期，积极营造良好的改革氛围和舆论环境。（市委宣传部牵头，市财政局、市水务局、市地税局、市农业局、市国土资源局、市住房和城乡建设局配合）

（五）积极跟踪动态,及时分析评估

各级各有关部门要关注改革舆情，跟踪运行动态，收集和掌控纳税人反映的各种问题，形成情况专报、问题专报、临时专报，及时向市水资源税改革试点工作领导小组专题报告。凡在操作层面可解决的，尽快研究出台相关配套政策措施，及时解决试点问题。属于政策层面的，及时向市政府、省财政厅、省地税局、省水利厅反映，争取支持。及时评估政策效果，分析水资源税试点改革对我市的全面影响，评估试点改革对水资源治理效果，测算水资源税收入变化情况，测算试点纳税人水资源税税负情况，评估税负承载能力。（市财政局牵头，市水务局、市地税局、市发展和改革委员会、市住房和城乡建设局、市国土资源局配合）

各部门要结合现行的法律法规及管理办法，根据工作实际研究制定试点过程中适用的管理办法和措施，形成制度体系，用制度保障重点工作落实。

石家庄市水资源税改革试点工作方案四、组织保障

（一）成立领导机构。成立市水资源税试点工作领导小组，领导小组办公室设在市财政局。各县（市）、区政府要成立相应领导机构，切实加强对改革试点工作的统筹协调和业务指导，为改革试点运行提供组织保障，确保水资源费改税改革工作平稳、有序进行。

（二）明确部门职责。市财政局负责牵头组织协调试点工作；测算分析改革对财政收入的影响情况；分析实施后各期财政收入变动情况；跟踪反馈实施后工作动态等。市水务局负责提供地表水、地下水、超采区等水资源及原水资源费信息；整理出试点企业和个人的缴费登记信息;开展分户调查工作,确保登记信息的真实、准确、全面；移交纳税人信息等。市地税局负责开展业务培训,接收纳税人征管信息；制定征管措施；培训税务人员和纳税人；制定应急措施等。市发展和改革委员会、市住房和城乡建设局、市国土资源局、市农业局、市质监局、市供电公司等配合做好试点工作。

（三）加强协调配合。各级政府和各有关部门要在省统一部署和市水资源税试点工作领导小组的统一领导下，加强协调配合，形成工作合力，高标准、高质量地做好试点工作。各成员单位之间要建立健全沟通协调机制和信息通报机制，定期会商工作进展情况。财政部门要充分发挥统筹协调作用，衔接好领导小组和各成员单位的工作。水务、地税、发改、国土、住建、农业、质监等有关部门要按照各自工作职责，把工作做细做好，确保缴费人顺利交接，征管及时到位，费税平稳转换。

（四）强化执法问责。各级各有关部门要坚持依法行政，规范执法行为，提高水资源税征管效率和质量。各级要充分利用咨询热线和举报热线，公安、司法、检察等部门要加大协税护税力度，严格执法，依法查处擅自打井、强行取水、应缴不缴、抵触执法等各类行为，维护公平统一的市场秩序。把水资源税改革试点工作纳入各级政府对有关部门的考核内容，将制度建设情况作为部门综合考核评价的重要指标，对不作为、乱作为、执法不力、违法不究的单位和个人严格问责。

各地各有关部门要提高认识，把思想和行动统一到省委、省政府的决策和部署上来，切实增强责任感、紧迫感和大局意识，积极主动作为，扎实推进各项工作，确保改革平稳有效实施。

附件：石家庄市水资源税试点工作领导小组成员名单

附件

石家庄市水资源税试点工作领导小组成员名单

组长：

邢国辉市委副书记、市政府市长

副组长：

张泽峰市委副书记、市政府党组副书记

李雪荣市政府副市长

成员：

宋国宏市政府常务副秘书长

高庆洲市政府副秘书长

周立新市财政局局长

王东刚市水务局局长

李渊市地税局局长

赵文锋市发展和改革委员会主任

赵路新市国土资源局局长

张军卫市住房和城乡建设局局长

蒲国良市农业局局长

侯洪彬市质量技术监督局局长

张会敏市供电公司总会计师

领导小组办公室主任由周立新同志兼任，办公室副主任由市财政局副局长王东华、市地税局副局长李亚、市水务局副局长王振华担任。

河南省水资源税改革试点实施办法

第一条　为全面贯彻落实党的十九大精神,加强水资源管理和保护,按照党中央、国务院决策部署,根据《财政部税务总局水利部关于印发〈扩大水资源税改革试点实施办法〉的通知》(财税〔2017〕80号)精神,结合我省实际,制定本办法。

第二条　本办法适用于我省水资源税征收管理。

第三条　除本办法第四条规定的情形外,其他利用取水工程或设施直接取用地表水、地下水的单位和个人为水资源税纳税人,应当按照本办法规定缴纳水资源税。

水资源税纳税人应按照《中华人民共和国水法》、《取水许可和水资源费征收管理条例》(国务院令第460号)、《河南省取水许可和水资源费征收管理办法》(省政府令第126号)等规定申领取水许可证。

第四条　下列情况,不缴纳水资源税:

(一)农村集体经济组织及其成员从本集体经济组织的水塘、水库中取用水的;

(二)家庭生活和零星散养、圈养畜禽饮用等少量取用水的;

(三)水利工程管理单位为配置或者调度水资源取水的;

(四)为保障矿井等地下工程施工安全和生产安全必须进行临时应急取用(排)水的;

(五)为消除对公共安全或者公共利益的危害临时应急取用水的;

(六)为农业抗旱和维护生态与环境必须临时应急取用水的。

第五条　水资源税的征税对象为地表水和地下水。

地表水是陆地表面上动态水和静态水的总称,包括河流、湖泊(含水库)等水资源。

地下水是埋藏在地表以下各种形式的水资源。

第六条　水资源税实行从量计证。除本办法第七条规定的情形外,应纳税额的计算公式为:应纳税额=实际取用水量×适用税额。

城镇公共供水企业的实际取用水量按照销售水量确定。

疏干排水的实际取用水量按照排水量确定。疏干排水是指在采矿和工程建设过程中破坏地下水层、发生地下涌水的活动。

第七条　水力发电和火力发电贯流式(不含循环式)冷却取用水应纳税额的计算公式为:应纳税额=实际发电量×适用税额。

火力发电贯流式冷却取用水,是指火力发电企业从河流、湖泊(含水库)等水源取水,并对机组冷却后将水直接排入水源的取用水方式。火力发电循环式冷却取用水,是指火力发电企业从江河、湖泊(含水库)、地下等水源取水并引入自建冷却水塔,对机组冷却后返回冷却水塔循环利用的取用水方式。

第八条　本办法第六条、第七条所称适用税额,是指取水口所在地的适用税额。

第九条　水资源税具体税额标准按照地表水和地下水分类分行业确定。

取用水行业分为:农业生产者(超规定限额)、城镇公共供水、农村生活集中供水、特种行业、其他行业。

第十条　严格控制地下水过量开采,对取用地下水适用较高的税额标准。

一般超采区取用地下水按照非超采区水资源税税额标准的2倍征收,严重超采区取用地下水按照非超采区水资源税税额标准的3倍征收。

在城镇公共供水管网覆盖地区取用地下水,其税额高于城镇公共供水管网未覆盖地区。

疏干排水、地源热泵直接外排视同取用地下水。

第十一条　农业生产超限额取用水、主要供农村人口生活用水的集中式饮水工程取用水、疏干排水回收利用(不含疏干排水直接外排)、地源热泵回灌水,适用较低的税额标准。

农业生产取用水包括种植业、畜牧业、水产养殖业、林业取用水等。农业生产取用水限额标准由省水利厅会同有关部门另行制定。

农村人口生活用水的集中式饮水工程,是指供水规模在1000立方米/天或者供水对象1万人以上,并由企事业单位运营的农村人口生活用水供水工程。

第十二条　对特种行业取用水,从高确定税额。

特种行业取用水包括高尔夫球场、洗车、洗浴、滑雪场取用水等。

第十三条　纳税人应当按水行政主管部门批准的计划取用水。纳税人(不纳入用水计划管理的纳税人除外)当年累计取用水量超过水行政主管部门批准年度取用水计划的部分,主管税务机关应按下列规定征收水资源税:

(一)对取用水量超过计划20%(含)以下的,超过部分按水资源税税额标准的2倍征收;

(二)对取用水量超过计划20%至40%(含)的,超过部分按水资源税税额标准的2.5倍征收;

(三)对取用水量超过计划40%以上的,超过部分按水资源税税额标准的3倍征收。

未经批准擅自取用水或未依法取得年度取用水计划的,按水资源税税额标准的3倍征收。

第十四条　下列情况,免征或者减征水资源税:

(一)规定限额内的农业生产取用水,免征水资源税;

(二)取用污水处理再生水,免征水资源税;

(三)除接入城镇公共供水管网以外,军队、武警部队通过其他方式取用水的,免征水资源税;

(四)抽水蓄能发电取用水,免征水资源税;

(五)采油排水经分离净化后在封闭管道回注的,免征水资源税;

(六)财政部、税务总局规定的其他免征或者减征水资源税的情形。

第十五条　水资源税由地方税务机关负责征收。

第十六条　除城镇公共供水企业以及农村人口生活用水的集中式饮水工程外,水资源税的纳税义务发生时间为纳税人取用水资源的当日。

城镇公共供水企业、农村人口生活用水的集中式饮水工程水资源税的纳税义务发生时间为纳税人销售水的当日。

第十七条　除农业生产取用水外,水资源税按季征收。对超过规定限额的农业生产取用水缴纳水资源税,可以按年征收。不能按固定期限计算纳税的,可以按次申报纳税。

纳税人应当自纳税期满或者纳税义务发生之日起15日内申报纳税。

第十八条　纳税人应当向其生产经营所在地主管税务机关申报缴纳水资源税。

我省境内的水资源税纳税人,其纳税地点需要调整的,由省财政厅、地税局决定。

第十九条　跨省辖市、省直管县(市)调度的水资源,由调入区域所在地主管税务机关征收水资源税。

第二十条　建立税务机关与水行政主管部门协作征税机制。水行政主管部门应当将取用水单位和个人的取水许可、年取用水计划、实际取用水量、超计划(定额)取用水量、违法取水处罚、超采区和严重超采区划定等水资源管理相关信息,定期送交税务机关。

纳税人根据水行政主管部门核定的实际取用水量向税务机关申报纳税。税务机关应当按照核定的实际取用水量征收水资源税,并将纳税人的申报纳税等信息定期送交水行政主管部门。

税务机关定期将纳税人申报信息与水行政主管部门送交的信息进行分析比对。征管过程中发现问题的,由税务机关与水行政主管部门联合进行核查。

第二十一条　纳税人应当依照国家技术标准安装取用水计量设施,并如实向水行政主管部门和主管税务机关提供与取用水有关的资料。纳税人未按规定安装取用水计量设施或者计量设施不能准确计量取用水量的,由水行政主管部门按日最大取水(排水)能力核定取用水量,主管税务机关依此计征水资源税。

第二十二条　纳税人和税务机关、水行政主管部门及其工作人员违反本办法规定的,依照《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国水法》和有关法律、法规的规定追究法律责任。

第二十三条　水资源税按3∶7的比例在省与省辖市、省直管县(市)之间进行分配,各省辖市与所辖县(市、区)之间的分成比例由各省辖市自行确定。跨省辖市、省直管县(市)水电站的水资源税分配比例,由省财政厅会同有关部门另行制定。

第二十四条　水资源税开征后,水资源费标准降为零。取用水单位和个人预交的水资源费,可抵顶2017年12月31日前发生的应纳水资源税;未抵顶完的预交水资源费,由当地财政部门返还。取用水单位和个人应交未交的水资源费,应当于2017年12月31日前交入财政部门非税收入汇缴专户。

第二十五条　水资源税的征收管理,依照《中华人民共和国税收征收管理法》《河南省税收保障办法》(省政府令第174号)及本办法的规定执行。具体征收管理办法由省地税局、财政厅、水利厅、住房城乡建设厅联合制定。

第二十六条　水资源税改革试点期间,城镇公共供水企业以及农村人口生活用水的集中式饮水工程缴纳的水资源税不计入自来水价格或者供水价格,实行价税分离,不履行价格听证等调价程序,不作为增值税计税依据。

第二十七条　水资源税改革试点期间,水行政主管部门相关经费支出由同级财政预算统筹安排和保障。对原有水资源费征管人员,由当地政府统筹做好安排。

第二十八条　本办法自2017年12月1日起施行。

附件:河南省水资源税税额标准表