审计实施

一是对现金库突击盘点。 　即对被审计单位的库存现金、银行存款进行突击检查，检查之前要保密，盘点时间应在进点当日。审计实践证明，账外账(“小金库 ”)资金与正常的财务库存货币有一定的联系，现金库往往也是“小金库”货币资金的存放处。突击检查能发现单位货币资金与“小金库”资金相互挪用情况，特别是当库存现金出现负数时，采取这种方法是发现“小金库”的有效方法。如果审计项目涉及多个单位，应合理组织力量同时进行现金库盘点，否则将失去通过突击盘点发现问题的良机。

二是账户入手查源头。 　随着计算机技术在财务管理中的广泛应用，使违法篡改会计账簿、会计报表等原始会计资料而不留痕迹成为可能；随着财务造假和违法违规问题不断受到揭露和查处，隐匿和销毁会计资料已成为涉嫌违法犯罪分子逃避监督、保护自己的主要手段。这些情况的出现，必然给以查账为基础的审计工作造成很大困难。但是，审计查处和发现案件线索，完全可以摆脱对被审计单位会计账簿和会计报表资料的依赖，从审计银行账户入手，查清和揭露违法犯罪事实真相。因为，任何经济案件都与“钱”有关，银行账户是资金活动的载体，能够全面揭示货币资金收支的真实性、合法性和效益性。尽管涉案人员采取各种手段逃避查处，但其资金所反映的经济活动却会在银行账户上留下运行的轨迹。因此，审计人员在审计过程中发现疑点时，应特别关注银行账户，查清资金在账户中的运动情况，掌握了资金的流动方向和有关活动，就抓住了案件线索的根源。

审计方法应以银行对账单为主线，采取“逆时法”对大额银行存款收支作为审计重点。首先是将审计截止日银行对账单与银行账核对，检查余额是否一致，如果存在未达账项，对未达账项逐笔核对，检查有无可疑线索。其次是将对账单的大额收支与银行账逐笔核对，检查有无不一致情况，尤其对银行对账单上出现金额相同的收支业务，而银行账无记录的，有可能是将收取的资金转移到账外账(“小金库”)，因此，应逐笔查明原因。如果具备利用计算机辅助审计条件，应向开户银行提取数据与被审计单位银行帐电子数据核对，可有效提高审计质量和效率。

三是检查收据使用情况。 　收据是能够证实一个单位资金流入的有效凭证，通过对收据使用情况的检查，往往可以发现收入资金是否全部入账，从中发现账外账或 “小金库”。首先，检查收据登记制度健全情况：一看收据保管与使用人员是否分离；二看收据领用、缴销登记是否详细无遗漏；三看登记的收据与凭证中的式样、编号是否一致，且符合制度要求。其次，重点检查可能列支自行购买收据支出的有关科目，检查是否存在使用收据不登记的情况，如财务费用、管理费用等科目列支了自行购买收据的支出，但收据登记簿未对这些收据进行登记，有可能存在账外账的问题。

四是检查“暂存款”(暂收款、应收款、其他应付款)等往来科目。 　通过往来科目隐瞒收入、调节成本和利润，是企业常用的舞弊手段。而行政事业单位较普遍地存在通过往来科目隐匿收支的问题，将“暂存款”等往来科目作为报销结算科目，预算外资金在此类科目列收列支，资金来源主要有：第一，单位的杂项收入，如房屋出租收入；第二，向下属单位收取的赞助费；第三，实行收支两条线管理应上缴财政专户的收费。如对收取的房屋出租收入挂“暂存款”，在该科目直接列支发放的奖金、补贴、招待费等支出。

五是通过询问被审计单位以外人员发现收入不入账等问题。 　有些单位往往对某些收入不入账，仅查账很难发现问题，审计人员可通过询问被审计单位之外的有关人员，或向被审计单位群众了解有关情况，也能够发现账外账(“小金库”)的线索。

六是灵活多变把好延伸审计关。 　审计中，按照方案实施审计是基本要求，但如果死扣方案容易走向另一个极端。一方面，每个被审单位的情况千差万别，在具体审计时往往会遇到一些意想不到的情况，审前调查再细也不可能全都发现，有些情况审计方案没有涉及到，在此情况下，审计人员要随机应变调整工作思路和审计重点。另一方面，审计实施中涉及面很宽，所发现的重要情况有可能涉及到其他单位，如何将这些问题追查到底，就需要我们利用审计专项调查的手段，通过延伸审计查清问题。

七是通过检查支出凭证发现虚列支出行为。 　当前，由于会计规章和财经法规制度的不断完善，一个人难以完成对资金的虚报冒领等贪污行为，往往利用上下串通、内外勾结的手段转移财政资金、侵吞国有资产。多人共同作案的违法行为更加隐蔽，给审计发现问题带来很大难度。审计人员要有深邃的洞察力，对支出凭证的真伪认真辨别，如检查购买实物发票是否附有明细，入库单是否齐全，经手人、验收人是否本人真实签字，有无伪造等问题。

内部审计机构是本部门、本单位的一个部门，内部审计人员是本部门、本单位的职工，因而可根据需要随时对本部门、本单位的问题进行审查。一是可以根据需要，简化审计程序，在本部门、本单位负责人的领导下，及时开展审计；二是可以通过日常了解，及时发现管理中存在的问题或问题的苗头，并且可以迅速与有关职能部门沟通或向本部门、本单位最高管理者反映，以便采取措施，纠正已经出现和可能出现的问题。

也就是说，审计实施阶段是一个过程的两个方面，一方面是审计人员与被审计单位协调配合的过程，另一方面则是通过审查会计凭证、会计账簿、会计报表，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、有价证券和实物，向有关单位和个人延伸调查等方式进行审计并取得证明材料，即审计人员自身实施审查与取证的过程。这个阶段在整个审计中是非常重要的一个阶段，审计人员的任何一点疏忽，均有可能增加审计风险，提高审计成本，甚至造成整个审计项目的失败

1、制定审计项目计划。审计机关应根据国家形势和审计工作实际，对一定时期的审计工作目标任务、内容重点、保证措施等进行事前安排，作出审计项目计划。

2、审计准备。根据审计项目计划确定的审计事项组成审计组，并应当在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书；遇有特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。

上级审计机关对统一组织的审计项目应当编制审计工作方案，每个审计组实施审计前应当进行审前调查，编制具体的审计实施方案。

3、审计实施。审计人员通过审查会计凭证、会计账簿、财务会计报告，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、实物、有价证券，向有关单位和个人调查等方式进行审计，取得证明材料，并按规定编写审计日记，编制审计工作底稿。

4、审计终结。审计组对审计事项实施审计后，应当向审计机关提出审计组的审计报告。审计组的审计报告报送审计机关前，应当征求被审计对象的意见。

审计机关对审计组的审计报告进行审议，提出审计机关的审计报告；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚的意见。2100433B

1、法律缺陷。

《审计法》及相关法律、法规仅对审计决定的执行作出了具体明确的要求, 而对审计建议的落实却没有明确的规定, 导致审计建议的法律约束力不强, 缺乏落实的强制力, 弹性太大,这也是审计建议落实不力的根本性原因。

2、存在误区。

就审计部门来讲, 部分审计机关在执行中通常存在“重收缴、轻整改”、“重审计决定, 轻审计建议”的思想, 只注重针对审计出的问题作出审计处理, 缺少对被审计单位屡审屡犯的深层次原因进行解剖, 审计建议在审计报告不作重点地顺带提出; 在审计部门看来, 就是一种“建议”而已, 被审计单位采纳如否, 审计建议是否针对管理上、操作上的漏洞而切实可行、是否契合被审计单位的运行实际, 都没有作深入细致的思考分析, 审计建议只是出具审计报告的一种定格形式, 甚至不同项目的审计报告中审计建议内容相同。

正是和审计部门的这种忽视有关,就被审计单位来讲, 也只注重对审计整改事项的纠正, 对泛泛而谈的审计建议不作过多的关注, 对切入实际的审计建议有畏难情绪, 不愿意花费精力、物力及财力组织落实, 由此出现年年审计、年年问题相同。这不仅是审计资源的巨大浪费, 也是审计效率不高的表现, 更为严重的是, 审计的权威性在打折扣, 这对审计事业的发展是极为不利的。

3、力量不足。

审计任务重与审计力量不足的突出矛盾, 一定程度上影响了审计建议的质量。据调查, 我国县级审计机关实有人员一般在20 人左右, 其中能够从事一线审计的一般在10 人左右, 而每年安排的审计项目一般在40 个左右,大大超出了审计人员的承受能力。这样造成的结果是一方面审计人员长期加班加点超负荷工作, 身心疲惫, 没有时间学习“充电”, 业务素质难以提高; 另一方面, 迫于赶进度、保数量, 审计中必要的程序过于简单、粗放, 再来对被审计单位内控制度上的漏洞提出相应的补救、完善措施就变得不大可能, 也就更没有精力去进行审计回访及后续审计工作, 来考察被审计单位审计建议的落实情况。

正是以上问题的存在, 使得审计建议在落实、执行上处于一种尴尬位置。因此,我们更要重视审计建议的作用, 通过一些切实可行的措施来提高审计建议的影响力。

1．增强对审计实施方案重要性的认识。组织学习、吃透《审计机关审计方案准则》、《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》等规定精神；将审计实施方案的质量情况列入审计项目考核，促使审计人员的质量意识。

2．加强制度建设。各审计机关应根据审计署对审计方案的要求和规定，结合自身实际，制定更为细化有效的审计方案制度。如可增加审计实施方案的层层把关制度、质量考核制度和优秀审计实施方案评选制度等，有条件的还可开发审计项目管理软件。

3．有针对性地开展业务培训。针对审计重点不明确、审计重要性确定与审计风险评估技术不熟练等这些难点问题，可采取理论结合实践的方式进行培训学习。

4．用信息资源进行综合分析。通过审前调查、查阅审计对象资料库以及互联网等渠道，大力搜集与审计项目有关的信息，确定审计重点，排出审计疑点，用于指导审计实施工作。每个方案要尽量定出一至二个宏观分析题目，以便项目完成后，能写出有决策价值的信息调研文章。