会计手续关系

一、会计手续是《会计法》的基本内容

我们在学习《会计法》中深刻认识到，该法为了体现“规范会计行为.保证会计资料真实、完整”这一立法宗旨，不仅在“会计核算 一章中直接从款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算”等七十方面明确了各单位必须根据这些实际发生的经济业务事项办理会计手续、进行会计核算，而且在“公司、企业会计核算特别规定”一章中进一步规范了公司、企业“不得随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或者计量方法，虚刊、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益 等五个方面的禁止行为，尤其在“会计监督”一章中突出强调了“单位内部控制制度、资产处置、资金调度 等环节监督会计手续的真实性和完整性问题。由此可见，不论是会计核算，还是会计监督，都离不开会计手续，《会计法》是办理会计手续、运用会计手续的法律准绳，会计手续是《会计法》贯穿于会计实务的具体体现。如果把《会计法》比作一座“大厦” ，那么会计手续就是这座大厦的主要地基和基本框架， 《会计法》的每章每条都直接或者同接地同会计手续相关。由此可见， 《会计法》之所以对会计手续作出直接或同接的规范，是因为会计手续是实际经济业务事项的热点、焦点和难点，只要我们抓好了会计手续，也就抓住了《会计法》主要内容的贯彻实施。

二、会计手续是实施《会计法)的成效依据

大家知道， 《会计法》是会计工作的根本大法，是财务通则、会计准则、财务制度、会计制度的总原则和总规范，任何会计主体发生经济业务事项时，不论是原始凭证、记张凭证.还是其它会计手续，都必须在法律规范范围内操作办理，也不论客观上遇到什么问题和困难，主观上存在什么想法和意见：最终都必须统一在《会计法》等法规的“夭秤”上，若单位的会计手续合法、合规.则表明该单位实施法规的成效显著；反之，若单位会计手续失真、缺位，则表明该单位遵纪守法的效果相对较差。因此，一个单位实施《会计法》的情况好不好.会计主体有无违反《会计法》现象，可以主要从该单位会计手续的及时性、真实性、完整性和正确性方面得到检验。倒如，一些实施《会计法》成效显著的单位.其会计手续的真实性、完整性成了他们模范遵纪守法的明证。

又如.过去一些实施《会计法》较差的单位.发生了会计信息失真、财务管理混乱等同题，通过会计基础工作检查的结果证明，都或多或少是会计手续质量不到位所引发的，即实际办理、监管会计手续的情况与《会计法》等规章制度要求不符，这也是《会计法》所不容许的。尤其是像“贵阳市财政局爆出一起震惊全国的许杰私开现金支票、转账支票，假以支付手续费、奖励费、业务费等手段贪污案” 、 深圳市某区财政局一科长采用变造原始凭证、利用作废的国库付款凭证及改变支出用途等手段违法犯罪”等等通过会计手续犯罪的案倒证明，一些不法分子之所以被绳之以法，是因为其虚假会计手续经不起《会计法》的检验，必将受到法律的严厉制裁。总而言之，会计实务的事实表明.一切经济业务事项都离不开会计手续.谁的会计手续抓得好.谁的《会计法)实施效果就好，谁的经济效益、财产物资就有保障；反之，谁的会计手续存在薄弱环节，谁的《会计法》实施效果就差，谁的利润税收、资产权益就会流失 会计手续是检验《会计法》实施效果的基本依据。

三、会计手续是实施《会计法)的重要途径

《会计法》从宏观角度、整体方面规范会计行为.保证会计资料真实、完整” ，会计手续则是从微观方面贯彻落实依法进行经济业务活动和履行法规职责的首要环节.一切经济业务事项的发生、发展都涉及会计手续，都要依靠办好会计手续，这是任何人都必须认真对待的。过去，有的单位存在办理会计手续不及时、不真实、不完整、不正确，甚至违反《会计法》及其财务会计两则” 、“两制”的事实告诫我们，谁在会计手续这一环节把关不严、重视不够，谁就会发生账证不符、账实不符、账账不符、账表不符等阃题，谁在会计手续方面弄虚作假，谁就是违反《会计法》。因此，实施《会计法》，不从各单位会计手续着手作出根本解决是不行的。抓好《会计法》的实施，重在抓好会计手续，会计手续是实施《会计法》的重要途径。虽然是办好会计手续中会遇到这样或者那样的同题和困难，但是，我们只能全力克服和解决这些问题和困难，绝不能使会计手续出现任何弊病，绝不能在会计手续取得、填制、传递、监昔等过程中给违法乱纪行为以可乘之机，确保《会计法》的全面实施。。要使单位真正从抓好会计手续这一途径落实《会计法》，综台一些单位的有效作法，从会计实务角度考虑主要有以下四点：

(一)狠抓单位人员思想观念的转变。

我们应当承认，在一些从事经济业务活动的人员中，还存在旧的思想和传统观念，把会计手续看成只是财会部门的事，而与其他人员没有关系或关系不太，还投有牢固树立办好会计手续人人有责和重手续、守法纪的思想观念。因此.我们深^学习《会计法》.充分认识会计手续是明辩法律责任和经济责任的重要依据，是实行会计监督的必要内容，是会计信息质量的重要保证，真正僮得办好会计手续的重要性和严肃性，清醒地意识到拖办、误办、假办会计手续不仅仅是违法行为.而且是违背扳责发生制、及时性和明晰性等会计核算基本原则和扰乱会计工作秩序的行为。所以，必须全面提高和根本转变对会计手续的认识，真正树立只有办好会计手续，才能保证会计棱算质量；只有高质量的会计核算，才能实现《会计法》的立法宗旨；只有实现《会计法》的立法宗旨，才能促进社会经济全面发展的思想观念=也只有具备了这种思想观念，才能指导实施《会计法》的自觉行动。

(二)狠抓单位会计手续的制度建设。

会计手续在经济业务事项中涉及面广、法纪规范强，且囡各单位经济业务事项的不同而各具特点。因此，各单位应密切结合自身经济业务事项发生的时简、地点、条件和发展的实施情况，时时、处赴、事事从有利于规范会计手续的操作行为和保证会计手续高质量到位的具体情况出发 建立健全单位经济业务事项各个环节的会计手续由谁办、何时办及其传递、审核、管理等行之有效的规章制度，以具体的会计手续办理制度来约束单位与外部主体之间发生的价值变换行为、单位内部所发生的价值转移行为和外部环境对单位所产生的直接影响及其由一件或者一系列事项发展成的一种或者一系列状况的行为，使单位经济业务事项的经办人员、管理人员、会计棱算人员、会计责任主体等责权明确，使单位的款项收付、财物收发、资本增减、损益计算和财务成果处理等会计手续有章可循，确保单位会计手续法制化、规范化。

(三)狠抓单位套计手续的操作技能。

我们学法、懂法是为了更好地守法、护法，当本单位财务状况、经营成果和现金流量产生影响时交易、事项和情况发生时，又应该如何具体操作会计手续呢"_blank" href="/item/会计基础工作规范/2982744" data-lemmaid="2982744">会计基础工作规范》明确了哪些经济业务事项需要办理会计手续，以《会计法》作为办理本单位会计手续的行动指南；其次是守规，即遵守本单位对发生经济业务事项办好会计手续构内容、程序和方法等方面的具体操作规定，保证所办舍计手续内容真实、完整，程序有条不紊和方法恰当合规；再次是及时，即在弄清会计记账凭证是以审核无误的原始凭证为依据、会计账簿是以审核无误的记账凭证为依据、会计报表是以账账、账实相符的会计账簿为依据等问题的基础上，必须于经济业务事项实际发生的当时办理相应会计手续，并及时传递到领导和财会部门核实确认，以高水平的操作技能实现办理会计手续与贯彻《会计法》的有机结合。

(四)狠抓单位会计手续的组织领导。

各单位会计责任主体必须认真履行对会计手续的组织领导职责，确定专人或内审人员，定期或不定期地对本单位的会计手续的到位质量进行抽查、调查、分析和汇报，督促本单位承办经济业务事项的有关人员按时、按质办理会计手续，及时发现和饵决办理会计手续中存在的问题。单位领导和督办人员务必做到以身作则，率先垂范，充分发挥“有法可依，有法必依，执法必严”的作用，从组织领导上切实保证会计手续规范化和科学化，彻底杜绝办理会计手续中的不良行为，全面保证《会计法》的贯彻落实。2100433B

会计手续：办理业务事项应取得的凭证和取得凭证应履行的程序。

什么是会计手续

《会计法》第十条规定，办理经济业务事项应当履行会计手续，会计手续是指办理业务事项应取得的凭证和取得凭证应履行的程序。凭证主要是指外来和自制原始凭证以及原始记录，凭证在法律上称为证据。

会计手续是保证经济业务事项真实、合法、准确、完整的充要条件。

会计手续的内容

会计手续是会计核算的一部分，主要包括填制、取得、审核会计凭证和记帐的具体技术方法和步骤。我国会计法规定必须办理会计手续的事项包括：款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算；基金的增减和经费的收支；收入、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；其他需办理会计手续的事项。办理会计手续是上述事项合法性的必要条件。

审计手续分为“通常的审计手续”和“其他审计手续”。

1、通常的审计手续

通常的审计手续是审计人员在进行财务报表审计的场合下通常应该使用的审计手续，它是只要行得通和行之有理就不可省略的手续。《审计实施准则》指出了通常审计手续的具体内容，但其说明只限于列举事例。通常的审计手续的内容，以建立有相当完善的内部管理组织的工商业股份有限公司为对象规定出来，包括预备调查的手续、会计事项记录的审计手续和财务报表项目的审计手续。

预备调查的手续是为收集供编制审计计划之用的参考资料而调查一切事项的手续。在进行初次审查的场合下，要调查公司的概况及其财务状况和经营成绩，还要调查它的会计制度是否合适，会计帐户的期初余额是否正确，等等；在进行连续审计的场合下，则只要调查其会计制度在期内有无重大变动。

会计事项记录的审计手续是检查期内日常会计事项记录的手续，其目的在于检查企业内部管理制度是否行之有效和会计事项是否依据会计原则记录，以查明会计事项记录的可靠程度。

财务报表项目的审计手续就是检查所谓决算程序的手续，它要参照会计事项记录的核查结果，检查帐户余额的计算和财务报表的编制方法是否恰当，以查明各种财务报表是否编制得能正确反映公司的经营成绩和财务状况。

2、其他审计手续

其他审计手续是指审计人员认为按照当时具体情况有必要使用的手续。它是在通常的审计手续不能取得充分证据的情况下，为了弥补通常审计手续之不足而采取的补充手续。如果通常的审计手续行不通或搞起来不尽合理的话，就可用其他审计手续取而代之。

审计手续方法是指注册会计师为了确定执行财务报表审计业务的基本手续所应用的方法和手段。审计手续方法体系是由以下一系列的专门方法组成。

(一)签订审计业务约定书。签订审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订具有经济合同性质的审计业务约定书的方法。审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。注册会计师在审计业务开始前，按照业务承接的执业道德要求，在了解客户基本情况、评价自身专业胜任能力的基础上，与被审计单位(包括委托人)签订审计业务约定书。

(二)计划审计工作。计划审计工作是指注册会计师为了获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，在审计过程中针对审计业务，制定、更新、修改总体审计策略和具体审计计划的方法。总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。注册会计师在审计业务开始时开展一系列的初步业务活动，在此基础上为审计工作制定总体审计策略和具体审计计划，并且在审计过程中对其作出必要的更新和修改。

(三) 获取和评价审计证据。获取和评价审计证据是指为注册会计师得出审计结论、发表审计意见提供充分、适当的审计证据的方法。审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。审计凭证据“说话”。注册会计师应当通过实施审计计划所确定的风险评估程序、控制测试和实质性程序等审计程序，运用检查记录或文件、检查有形资产、观察等审计技术，获取充分、适当的审计证据，为得出审计结论、形成审计意见提供合理基础。

(四)形成审计工作底稿。形成审计工作底稿是指注册会计师在审计过程中及时编制或获取审计工作底稿的方法。审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。形成审计工作底稿可以提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；并且可以提供证据，证明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作。

(五)编制审计报告。编制审计报告是指注册会计师在完成审计工作后向委托人提交审计报告以对财务报表发表审计意见的方法。审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告是注册会计师最终按审计业务约定书的要求向客户提供的产品。

上述审计手续五种方法是相互联系、密切配合的，共同构成完整的审计手续方法体系。2100433B

审计手续与审计取证目标有着非常密切的关系。例如，盘点库存现金这一审计手续可以证实现金的存在性和计价的准确性；观察被审计单位盘点存货可以证实存货的存在性、完整性和计价的准确性；检查银行对账单可以证实银行存款的存在性、所有权和计价的准确性；向债务人函证应收账款余额可以证实应收账款的存在性、所有权和计价的准确性。

审计手续与审计目标关系紧密，但二者并非一一对应关系。同一审计手续可能会获取满足不同审计目标的审计证据，而获取满足同一审计目标的审计证据，也可选用多种审计手续。在确定必要的审计手续时，除了要考虑取证目标外，还应考虑可能的审计证据类型、证据质量，证据与审计目标的相关性，以及相关审计证据的获取成本。