会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制第九章 监 控

第七十三条 会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。这些监控政策和程序应当包括持续考虑和评价会计师事务所的质量控制制度，如定期选取已完成的业务进行检查。

对质量控制政策和程序遵守情况的监控旨在评价：

（一）遵守法律法规、职业道德规范和业务准则的情况；

（二）质量控制制度设计是否适当，运行是否有效；

（三）质量控制政策和程序应用是否得当，以便会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的业务报告。

第七十四条 对会计师事务所质量控制制度的监控应当由具有专业胜任能力的人员实施，监控内容包括质量控制制度设计的适当性和运行的有效性。

会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。

第七十五条 会计师事务所应当从下列方面对质量控制制度进行持续考虑和评价：

（一）确定质量控制制度的完善措施，包括要求对有关教育与培训的政策和程序提供反馈意见；

（二）与会计师事务所适当人员沟通已识别的质量控制制度在设计、理解或执行方面存在的缺陷；

（三）由会计师事务所适当人员采取追踪措施，以对质量控制政策和程序及时作出必要的修正。

对质量控制制度的持续考虑和评价还包括分析下列事项：

（一）法律法规、职业道德规范和业务准则的新变化，以及会计师事务所的政策和程序如何适当反映这些变化；

（二）有关独立性政策和程序遵守情况的书面确认函；

（三）职业发展，包括培训；

（四）与接受和保持客户关系及具体业务相关的决策。

第七十六条 会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。

周期性检查的组织方式，包括对单项业务检查时间的安排，取决于下列主要因素：

（一）会计师事务所的规模；

（二）分支机构的数量及分布；

（三）前期实施监控程序的结果；

（四）人员和分支机构的权限；

（五）会计师事务所业务和组织结构的性质及复杂程度；

（六）与特定客户和业务相关的风险。

第七十七条 会计师事务所在选取单项业务进行检查时，可以不事先告知相关项目组。

参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作。

在确定检查的范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查并不能替代自身的内部监控。

第七十八条 小型会计师事务所可以利用具有适当资格的外部人员或其他会计师事务所执行业务检查及其他监控程序。

第七十九条 会计师事务所应当评价实施监控程序发现的缺陷的影响，并确定这些缺陷属于下列哪种情况：

（一）该缺陷并不必然表明质量控制制度不足以合理保证会计师事务所遵守法律法规、职业道德规范和业务准则的规定，以及会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告；

（二）该缺陷是系统性的、重复出现的或其他需要及时纠正的重大缺陷。

第八十条 会计师事务所应当将实施监控程序发现的缺陷及建议采取的适当补救措施，告知相关项目负责人及其他适当人员。

第八十一条 会计师事务所在评价各种缺陷后，应当提出下列改进措施：

（一）采取与某项业务或某个成员相关的适当补救措施；

（二）将监控发现的缺陷告知负责培训和职业发展的人员；

（三）改进质量控制政策和程序；

（四）对违反会计师事务所政策和程序的人员，尤其是对反复违规的人员实施惩戒。

第八十二条 如果实施监控程序的结果表明出具的报告可能不适当，或在执行业务过程中遗漏了应有的程序，会计师事务所应当确定采取适当的进一步行动，以遵守法律法规、职业道德规范和相关业务准则的规定。同时，会计师事务所应当考虑征询法律意见。

第八十三条 会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果，传达给项目负责人及会计师事务所内部的其他适当人员，以使会计师事务所及其相关人员能够在其职责范围内及时采取适当的行动。

传达的信息应当包括：

（一）已实施的监控程序；

（二）实施监控程序得出的结论；

（三）系统性的、重复出现的或其他重大的缺陷及其整改措施。

第八十四条 向相关项目负责人以外的人员传达已发现的缺陷，通常不指明涉及的具体业务，除非指明具体业务对这些人员适当履行职责是必要的。

第八十五条 会计师事务所应当适当记录下列监控事项：

（一）制定的监控程序，包括选取已完成的业务进行检查的程序；

（二）对监控程序实施情况的评价；

（三）识别出的缺陷，对其影响的评价，是否采取行动及采取何种行动的依据。

对监控程序实施情况评价的记录包括下列方面：

（一）对法律法规、职业道德规范和业务准则的遵守情况；

（二）质量控制制度的设计是否适当，运行是否有效；

（三）质量控制政策和程序是否已得到适当遵守，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。

第八十六条 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证能够适当处理针对下列事项的投诉和指控：

（一）已实施的工作未能遵守法律法规、职业道德规范和业务准则的规定；

（二）未能遵守会计师事务所质量控制制度。

投诉和指控既可能源自会计师事务所内部，也可能源自会计师事务所外部。

第八十七条 作为处理投诉和指控过程的一部分，会计师事务所应当设立投诉和指控渠道，以使会计师事务所人员能够没有顾虑地提出关心的问题。

第八十八条 会计师事务所应当按照既定的政策和程序调查投诉和指控事项，并对投诉和指控及其处理情况予以记录。

会计师事务所应当委派不参与该项业务的具有足够、适当经验和权限的人员负责对调查的监督。必要时，聘请法律专家参与调查工作。

小型会计师事务所可以利用具有适当资格的外部人员或其他会计师事务所进行调查。

第八十九条 如果调查结果表明质量控制政策和程序在设计或运行方面存在缺陷，或者存在违反质量控制制度的情况，会计师事务所应当按照本准则第八十一条的规定采取适当行动。

第六十四条 会计师事务所应当制定政策和程序，以使项目组在出具业务报告后及时将工作底稿归整为最终业务档案。

第六十五条 会计师事务所应当根据业务的具体情况，确定适当的业务工作底稿归档期限。

对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，业务工作底稿的归档期限为业务报告日后六十天内。

第六十六条 如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将业务工作底稿归整为最终业务档案。

第六十七条 会计师事务所应当制定政策和程序，以满足下列要求：

（一）安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密；

（二）保证业务工作底稿的完整性；

（三）便于使用和检索业务工作底稿；

（四）按照规定的期限保存业务工作底稿。

第六十八条 除下列情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密：

（一）取得客户的授权；

（二）根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；

（三）接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。

第六十九条 无论业务工作底稿存在于纸质、电子还是其他介质，会计师事务所都应当针对业务工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的：

（一）使业务工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；

（二）在业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性；

（三）防止未经授权改动业务工作底稿；

（四）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触业务工作底稿。

第七十条 如果原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，会计师事务所应当实施适当的控制程序，以保证：

（一）生成与原纸质记录的形式和内容完全相同的扫描复制件，包括人工签名、交叉索引和有关注释；

（二）将扫描复制件，包括必要时对扫描复制件的索引和签字，归整到业务档案中；

（三）能够检索和打印扫描复制件。

会计师事务所应当保留已扫描的原纸质记录。

第七十一条 会计师事务所应当制定政策和程序，以使业务工作底稿保存期限满足法律法规的规定和会计师事务所的需要。

对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。

第七十二条 业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。

会计师事务所可自主决定允许客户获取业务工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有效性。对鉴证业务，披露这些信息不得损害会计师事务所及其人员的独立性。

会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制第一节 指导、监督与复核

第三十八条 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。

第三十九条 会计师事务所通常使用书面或电子手册、标准化底稿以及指南性材料等文件使其制定的政策和程序得到贯彻。这些文件针对的事项包括：

（一）如何将业务情况简要告知项目组，使项目组了解工作目标；

（二）保证适用的业务准则得以遵守的程序；

（三）业务监督、员工培训和辅导的程序；

（四）对已实施的工作、作出的重大判断以及拟出具的报告进行复核的方法；

（五）对已实施的工作及其复核的时间和范围作出适当记录；

（六）保证所有的政策和程序是合时宜的。

第四十条 项目组的所有成员应当了解拟执行工作的目标。

项目负责人应当通过适当的团队工作和培训，使经验较少的项目组成员清楚了解所分派工作的目标。

第四十一条 项目负责人对业务的监督包括：

（一）追踪业务进程；

（二）考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的时间执行工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作；

（三）解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案；

（四）识别在执行业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。

第四十二条 在复核项目组成员已执行的工作时，复核人员应当考虑：

（一）工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行；

（二）重大事项是否已提请进一步考虑；

（三）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；

（四）是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围；

（五）已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；

（六）获取的证据是否充分、适当；

（七）业务程序的目标是否实现。

确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。

会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制第二节 咨 询

第四十三条 会计师事务所应当建立政策和程序，以合理保证：

（一）就疑难问题或争议事项进行适当咨询；

（二）可获取充分的资源进行适当咨询；

（三）咨询的性质和范围得以记录；

（四）咨询形成的结论得到记录和执行。

咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员，在适当专业层次上进行的讨论，以解决疑难问题或争议事项。

第四十四条 会计师事务所应当形成一种良好的咨询氛围，鼓励会计师事务所人员就疑难问题或争议事项进行咨询。

第四十五条 项目组应当考虑就重大的技术、职业道德及其他事项，向会计师事务所内部或在适当情况下向会计师事务所外部具备适当知识、资历和经验的其他专业人士咨询，并适当记录和执行咨询形成的结论。

项目组在向会计师事务所内部或外部其他专业人士咨询时，应当提供所有相关事实，以使其能够对咨询的事项提出有见地的意见。

第四十六条 需要向外部咨询的会计师事务所，可以利用其他会计师事务所、职业团体、监管机构或商业机构提供的咨询服务，但应当考虑外部咨询提供者是否能够胜任这项工作。

第四十七条 项目组就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录应当经被咨询者认可。

咨询形成的记录应当完整详细，包括下列内容：

（一）寻求咨询的事项；

（二）咨询的结果，包括作出的决策、决策依据以及决策的执行情况。

会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制第三节 意 见 分 歧

第四十八条 会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。形成的结论应当得以记录和执行。

第四十九条 只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。

会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制第四节 项目质量控制复核

第五十条 会计师事务所应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大判断以及在准备报告时得出的结论。

这些政策和程序应当包括下列要求：

（一）对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核；

（二）规定适当的标准，据此评价上市公司财务报表审计以外的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证业务及相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核；

（三）对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核。

项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。

第五十一条 会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核。

第五十二条 在制定用于确定除上市公司财务报表审计以外的其他业务是否需要实施项目质量控制复核的标准时，会计师事务所应当考虑下列事项：

（一）业务的性质，包括涉及公众利益的范围；

（二）在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险；

（三）法律法规是否要求实施项目质量控制复核。

第五十三条 会计师事务所应当制定政策和程序，以规定：

（一）项目质量控制复核的性质、时间和范围；

（二）项目质量控制复核人员的资格标准；

（三）对项目质量控制复核的记录要求。

第五十四条 项目质量控制复核通常包括：

（一）与项目负责人进行讨论；

（二）复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；

（三）选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。

项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险。

项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任。

第五十五条 在对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当考虑：

（一）项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价；

（二）在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；

（三）作出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断；

（四）是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；

（五）在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；

（六）拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；

（七）所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论；

（八）拟出具的审计报告的适当性。

在对上市公司财务报表审计以外的其他业务实施项目质量控制复核时，项目质量控制复核人员可根据情况考虑上述部分或全部事项。

第五十六条 项目质量控制复核人员应当在业务过程中的适当阶段及时实施复核，以使重大事项在出具报告前得到满意解决。

第五十七条 如果项目负责人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目负责人不应当出具报告。只有在按照会计师事务所处理意见分歧的程序解决重大事项后，项目负责人才能出具报告。

第五十八条 会计师事务所应当制定政策和程序，明确被委派的项目质量控制复核人员应符合的下列要求：

（一）履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限；

（二）在不损害其客观性的前提下，提供业务咨询的程度。

第五十九条 项目质量控制复核人员应当具备复核具体业务所需要的足够、适当的技术专长、经验和权限。

第六十条 会计师事务所应当制定政策和程序，保证项目质量控制复核人员的客观性。在确定项目质量控制复核人员时，会计师事务所应当避免下列情形：

（一）由项目负责人挑选；

（二）在复核期间以其他方式参与该业务；

（三）代替项目组进行决策；

（四）存在可能损害复核人员客观性的其他情形。

第六十一条 在业务执行过程中，项目负责人可以向项目质量控制复核人员进行咨询。当咨询问题的性质和范围十分重大时，项目组和复核人员应当谨慎从事，以使复核人员保持客观性。

如果复核人员不能保持客观性，会计师事务所应当委派其他人员或聘请具有适当资格的外部人员，担当项目质量控制复核人员或该项业务的被咨询者。

具有适当资格的外部人员是指会计师事务所外部的、具有担任项目负责人的必要素质和专业胜任能力的个人。

第六十二条 小型会计师事务所在识别出需要实施项目质量控制复核的业务后，可以聘请具有适当资格的外部人员或利用其他会计师事务所实施项目质量控制复核。

在聘请具有适当资格的外部人员时，小型会计师事务所应当遵守本准则第五十八条至第六十一条的规定。

第六十三条 会计师事务所应当制定政策和程序，要求记录项目质量控制复核情况，包括：

（一）有关项目质量控制复核的政策所要求的程序已得到执行；

（二）项目质量控制复核在出具报告前业已完成；

（三）复核人员没有发现任何尚未解决的事项，使其认为项目组作出的重大判断及形成的结论不适当。

第二十九条 会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，以使会计师事务所和项目负责人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告。

第三十条 会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决下列人事问题：

（一）招聘；

（二）业绩评价；

（三）人员素质；

（四）专业胜任能力；

（五）职业发展；

（六）晋升；

（七）薪酬；

（八）人员需求预测。

第三十一条 会计师事务所应当制定招聘程序，以选择正直的、通过发展能够具备执行业务所需的必要素质和专业胜任能力的人员。

第三十二条 会计师事务所可以通过下列途径提高人员素质和专业胜任能力：

（一）职业教育；

（二）职业发展，包括培训；

（三）工作经验；

（四）由经验更丰富的员工提供辅导。

会计师事务所应当在人力资源政策和程序中强调对各级别人员进行继续培训的重要性，并提供必要的培训资源和帮助，以使人员能够发展和保持必要的素质和专业胜任能力。

第三十三条 会计师事务所应当制定业绩评价、薪酬及晋升程序，对发展和保持专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员给予应有的肯定和奖励。

业绩评价、薪酬及晋升程序应当强调：

（一）使人员知晓会计师事务所对业绩和遵守职业道德规范的期望；

（二）向人员提供业绩、工作进步及职业发展方面的评价和咨询；

（三）帮助人员了解提高业务质量及遵守职业道德规范是晋升更高职位的主要途径，而不遵守会计师事务所的政策和程序可能招致惩戒。

第三十四条 会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目负责人。

会计师事务所应当制定政策和程序，明确下列要求：

（一）将项目负责人的身份和作用告知客户管理层和治理层的关键成员；

（二）项目负责人具有履行职责必要的素质、专业胜任能力、权限和时间；

（三）清楚界定项目负责人的职责，并告知该项目负责人。

第三十五条 会计师事务所应当制定政策和程序，监控项目负责人的工作负荷及可供调配的项目负责人数量，以使项目负责人有足够的时间履行职责。

第三十六条 会计师事务所应当委派具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。

第三十七条 会计师事务所应当制定程序，评价员工的素质和专业胜任能力。

在委派项目组以及确定所需的监督层次时，会计师事务所应当考虑员工是否具有下列方面的素质和专业胜任能力：

（一）通过适当的培训和参与业务，获得执行类似性质和复杂程度业务的知识和实务经验；

（二）掌握法律法规、职业道德规范和业务准则的规定；

（三）具有相关技术知识，包括信息技术知识；

（四）熟悉客户所处的行业；

（五）具有职业判断能力；

（六）掌握会计师事务所质量控制政策和程序。

第二十一条 会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：

（一）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；

（二）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；

（三）能够遵守职业道德规范。

在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当根据具体情况获取本条前款第（一）项至第（三）项的信息。

当识别出问题而又决定接受或保持客户关系或具体业务时，会计师事务所应当记录问题如何得到解决。

第二十二条 针对有关客户的诚信，会计师事务所应当考虑下列主要事项：

（一）客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；

（二）客户的经营性质；

（三）客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；

（四） 客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；

（五）工作范围受到不适当限制的迹象；

（六）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；

（七）变更会计师事务所的原因。

第二十三条 会计师事务所可以通过下列途径，获取与客户诚信相关的信息：

（一）与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论；

（二）向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问；

（三）从相关数据库中搜索客户的背景信息。

第二十四条 在确定是否具有接受新业务所需的必要素质、专业胜任能力、时间和资源时，会计师事务所应当考虑下列事项，以评价新业务的特定要求和所有相关级别的现有人员的基本情况：

（一）会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；

（二）会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；

（三）会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；

（四）在需要时，是否能够得到专家的帮助；

（五）如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；

（六）会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。

第二十五条 在确定是否接受新业务时，会计师事务所还应当考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突。

如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所应当考虑接受该业务是否适当。

第二十六条 在确定是否保持客户关系时，会计师事务所应当考虑在本期或以前业务执行过程中发现的重大事项，及其对保持客户关系可能造成的影响。

第二十七条 如果会计师事务所在接受业务后获知了某项信息，而该信息若在接受业务前获知，可能导致会计师事务所拒绝该项业务，针对保持该项业务及其客户关系制定的政策和程序应当包括下列内容：

（一）适用于该业务环境的法律责任，包括是否要求会计师事务所向委托人报告或在某些情况下向监管机构报告；

（二）解除该项业务约定，或同时解除该项业务约定及其客户关系的可能性。

第二十八条 会计师事务所针对解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系制定的政策和程序应当包括下列要求：

（一）与客户适当级别的管理层和治理层讨论会计师事务所根据有关事实和情况可能采取的适当行动；

（二）如果确定解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系是适当的，会计师事务所应当就解除的情况及原因，与客户适当级别的管理层和治理层讨论；

（三）考虑是否存在法律法规的规定，要求会计师事务所应当保持现有的客户关系，或向监管机构报告解除的情况及原因；

（四）记录重大事项及其咨询情况、咨询结论和得出结论的依据。

第十二条 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。

职业道德规范要求会计师事务所及其人员恪守客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。

第十三条 会计师事务所制定的政策和程序应当强调遵守职业道德规范的重要性，并通过下列途径予以强化：

（一）会计师事务所领导层的示范；

（二）教育和培训；

（三）监控；

（四）对违反职业道德规范行为的处理。

独立性对于鉴证业务非常重要，会计师事务所应当根据本准则第十四条至第二十条的规定制定政策和程序，以保持独立性。

第十四条 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。

这些政策和程序应当使会计师事务所能够：

（一）向相关人员传达独立性要求；

（二）识别和评价对独立性造成威胁的情况和关系，并采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁，或将其降至可接受的水平。必要时，解除业务约定。

第十五条 会计师事务所制定的政策和程序应当要求：

（一）项目负责人向会计师事务所提供与客户委托业务相关的信息，以使会计师事务所能够评价这些信息对保持独立性的总体影响；

（二）会计师事务所人员立即向会计师事务所报告对独立性造成威胁的情况和关系，以便会计师事务所采取适当行动；

（三）会计师事务所收集相关信息，并向适当人员传达。

会计师事务所向适当人员传达收集的相关信息，有助于：

（一）会计师事务所及其人员确定是否满足独立性要求；

（二）会计师事务所保持并更新有关独立性的记录；

（三）会计师事务所针对已识别的对独立性的威胁采取适当的行动。

第十六条 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证能够获知违反独立性要求的情况，并采取适当行动予以解决。

这些政策和程序应当包括下列要求：

（一）所有应当保持独立性的人员，将注意到的违反独立性要求的情况立即告知会计师事务所；

（二）会计师事务所将已识别的违反这些政策和程序的情况，立即传达给需要与会计师事务所共同处理这些情况的项目负责人，以及需要采取适当行动的会计师事务所内部其他相关人员和受独立性要求约束的人员；

（三）项目负责人、会计师事务所内部的其他相关人员，以及需要保持独立性的其他人员，在必要时，立即向会计师事务所告知他们为解决有关问题采取的行动，以便会计师事务所能够决定是否应当采取进一步的行动。

第十七条 会计师事务所和相关项目负责人采取的适当行动，包括采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁或将威胁降至可接受的水平，或解除业务约定。

会计师事务所应当为需要保持独立性的人员提供关于独立性政策和程序的培训。

第十八条 会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

第十九条 会计师事务所应当制定下列政策和程序，以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁：

（一）建立适当的标准，以便确定是否需要采取防护措施，将由于关系密切造成的威胁降至可接受的水平；

（二）对所有的上市公司财务报表审计，按照法律法规的规定定期轮换项目负责人。

第二十条 在建立适当的标准时，会计师事务所应当考虑下列事项：

（一）鉴证业务的性质，包括涉及公众利益的范围；

（二）高级管理人员提供该项鉴证业务的服务年限。

第八条 会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。

第九条 会计师事务所的领导层及其作出的示范对会计师事务所的内部文化有重大影响。会计师事务所各级管理层应当通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达，强调质量控制政策和程序的重要性以及下列要求：

（一）按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行工作；

（二）根据具体情况出具恰当的报告。

第十条 会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识。会计师事务所应当通过下列措施实现质量控制的目标：

（一）合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量；

（二）建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序；

（三）投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。

第十一条 受会计师事务所主任会计师委派承担质量控制制度运作责任的人员，应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任。

第六条 会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策和程序：

（一）对业务质量承担的领导责任；

（二）职业道德规范；

（三）客户关系和具体业务的接受与保持；

（四）人力资源；

（五）业务执行；

（六）业务工作底稿；

（七）监控。

第七条 会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。

第一条 为了规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任，制定本准则。

第二条 本准则适用于会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务。

第三条 会计师事务所应当根据本准则制定质量控制制度，以合理保证：

（一）会计师事务所及其人员遵守法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则和中国注册会计师相关服务准则（以下分别简称审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则；本准则将审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则统称为业务准则）的规定；

（二）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。

项目负责人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。

第四条 质量控制制度包括会计师事务所为实现本准则第三条第一款规定的目标而制定的政策，以及为执行政策和监控政策的遵守情况而设计的必要程序。

第五条 会计师事务所在制定质量控制政策和程序时，应当考虑自身规模和业务特征等因素。

第九十条 会计师事务所应当制定政策和程序，对质量控制制度各项要素的运行情况形成适当记录。

第九十一条 在确定记录的方式和内容时，会计师事务所应当考虑下列因素：

（一）会计师事务所的规模和分支机构的数量；

（二）会计师事务所相关人员和分支机构的权限；

（三）会计师事务所业务和组织结构的性质及复杂程度。

会计师事务所可以根据自身情况合理确定记录的方式。

第九十二条 会计师事务所对质量控制记录的保存期限，应当足以使执行监控程序的人员能够评价质量控制制度的遵守情况。

第九十三条 本准则自2007年1月1日起施行。 2100433B

1.质量控制基本准则是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，是使会计师事务所审计工作符合独立审汁准则要求的基本规范，是保证审计工作质量、规范审计行为的基本准则。中国注册会计师职业规范体系包括四个组成部分:一是注册会计师独立审计准则; 二是注册会计师职业道德准则；三是注册会计师审计质量控制准则;四是注册会计师后续教育准则。审计质量控制准则在实际审计工作过程中的贯彻执行情况，直接关系到会计师事务所的特定审计项目乃至所有审计工作是否符合独立审计准则以及审计工作质量的好坏。

2.质量控制准则是每一个会计师事务所必须遵循的管理标准。质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则要求而建立和实施的控制政策和程序的总称，是会计师事务所内部控制体系的重要组成部分。会计师事务所的内部控制与其他企业一样，主要包括资产控制、会计控制和业务控制三大块，而业务控制也即质量控制居于核心地位。注册会计师的审计风险很大程度上取决干被审计单应的内部控制制度是否完善，而会计师事务所的内部控制在很大程度上决定了审计质量的保证程度和审计风险的防范水平。因此，会计师事务所本身的内部控制制度健全与否非常重要。

3.贯彻质量控制准则是会计师事务所提高审计质量、降低审计风险的有效途径。质量控制准则是针对会计师事务所进行审计工作的基本规范。例如准则中指出了会计师事务所应当合理制定以下两个层次的质量控制政策与程序:会计师事务所审计工作的全面质量控制政策与程序和各审计项目的质量控制程序。强调会计师事务所应当建立分级督导制度，要求各级督导人员对吝层次的审计工作进行指导、监督和复核;还提出督导人员进行指导、监督和复核的具体内容，如审计工作底稿复核制度、审计报告复核制度等。质量控制准则所提出的各项基本要求，为提高会计师事务所审计工作质量、降低审计风险提供了有力的保证。

颁布独立审计准则是为了规范注册会计师的执业行为，保证审计工作质量。颁布审计质量控制准则在于为事务所全体注册会计师遵循独立审计准则提供合理的保证。因此，两者既有联系又有区别。

(一)独立审计准则与质量控制准则的联系

独立审计准则与质量控制准则的联系主要有：

1.两者都是注册会计师职业规范体系的组成部分。任何职业都必须注重所提供服务的质量，注册会计师职业也不例外。注册会计师服务质量达不到规定的要求，也就没有人相信和依赖他们审计过的会计报表。如果说产品的质量是一个企业的生命，那么审计质量就是会计师事务所的生命。为了确保审计的质量，注册会计师职业界已制定了一套多层次的职业规范体系。该规范体系包括独立审计准则、质量控制准则、职业道德准则、职业后续教育准则。因此，独立审计准则与质量控制准则同是注册会计师职业规范体系的重要组成部分。

2.两者的目的相同。会计师事务所合理运用质量控制准则的目的，在于使所有审计工作均符合独立审计准则的要求，特定审计项目的审计工作遵循独立审计准则进行。只有各项特定审计项目的工作遵循独立审计准则进行了，才能保证所有审计工作符合独立审计准则的要求。审计没有准则不行，好比球赛没有规则不行一样。而审计的准则不落实也不行，好比球赛的规则不落实一样。因此，建立和执行质量控制准则的目的是为了促进审计准则的落实，真正保证审计工作的质量。就会计师事务所而言，审计工作质量由具体的审计工作形成，必须遵循独立审计准则才能保证审计工作的质量。因此，这两套准则只是作用方式的不同，目的都是为了保证审计工作质量，提高会计报表的可信性。

(二)独立审计准则与质量控制准则的区别

独立审计准则与审计质量控制准则尽管都与审计业务及其质量有关，但它们是两个不同的概念，主要存在以下区别：

1.两者的性质不同。独立审计准则是每个注册会计师审计遵守的技术标准，是针对每个审计项目的完成而制定的；而审计质量控制准则则是每个会计师事务所遵守的管理标准，是针对整个审计工作的控制而制定的。

2.两者的内容不同。独立审计准则规定了与审计工作相关的注册会计师职业胜任能力和审计过程及报告质量的要求；质量控制准则紧紧围绕质量控制，包括了各项质量控制工作应达到的要求。2100433B

1.建立健全各项规章制度。健全的规章制度是会计师事务所开展审计工作的依据和保证。结合质量控制准则的要求，会计师事务所可参考制定以下制度:业务承接规定，审计人员委派制度，签订业务约定书须知，审计计划编制规定，审计外勤工作管理规定，审计取证注意事项，审计工作底稿编写及复核制度，审计报告撰写及复核制度，重大、疑难问题的请示报告制度，服务守则，人员考核与晋升办法等。会计师事务所应切实培养职员的质量控制意识、竞争意识和风险意识。

2.加强人员的质量控制。审计工作质量控制归根结底还是人的质量控制。人的素质提高了，人员管好用好了，审计工作质量自然就上去了。

(1)领导人员首先要在思想上对审计工作具有强烈的风险防范意识，在工作中应时刻强调质量控制的重要性，并严格按照规章制度办事。

(2)针对不同的审计顶目选派合格的顶目经理。项目经理在整个审计项目实施中发挥着重要的作用，其工作贯穿审计项目的始终。在审计计划阶段，要负责了解被审计单位的基本情况，编制审计计划，并随实际情况进行修订;在实施阶段，要负责对顶目小组的现场管理，督导和复核助理人员的工作，负责与客户的接触、协调，解决重大疑难问题并上报;在完成阶段，要负责整理复核审计工作底稿和审计证据，汇总审计差异，提请被审计单位调整，负责编写审计报告并复核等。因此，项目经理的素质及能力直接影响到审计项目的质量。

(3)合理选派业务助理人员。在审计工作中，业务助理人员的选派也不容忽视。在外勤工作中，助理人员承担着大量的基础性工作。因此助理人员的职业道德、学识、职业判断能力及与项目经理的配合程度等都对审计项目质量有较大的影响。由干注册会计师执业规范体系中没有对助理人员的任职资格加以规范，会计师事务所在每年年初1-4日份的工作"忙季"，从社会招聘大量人员做审计工作，这些人员层次良萎不齐，素质相差悬殊，又没有经过正规的审计工作培训，因此大大增加了会计师事务所的审计风险。

3.编制质量控制作业图。部分会计师事务所在办公室张贴质量控制作业图，使整个审计工作步骤清晰，分工明确，责任清楚，威力强化质量控制的有效手段，值得在会计师事务所大力推厂。其简易图表参考如上图。

4.及时总结审计工作。每一个审计项目结束，项目经理都应对本次审计工作进行总结，简要阐述本次审计工作中发现的重大疑难问题和采取的相应措施，指明今后类似审计工作中应注意事项。除对不同审计项目进行总结外，会计师事务所还应对不同行业、系统的审计工作进行总结。审计总结是会计师事务所的宝贵财富，对今后的工作有极强的借鉴和指导意义，有利于提高审计工作质量，降低审计风险。