建设项目概算审计

(一)审计的组织形式

审计的组织形式分为单独审查和联合审查两种。单独审查，是指由审计部门独自对建设项目初步设计概算进行审查；联合审查，指审计部门组织主管部门和设计、施工、建设单位共同参加，对建设项目设计概算进行会审。设计概算是初步设计文件的一个组成部分，审查概算的同时还要审查设计工作。因此，需要多方面的专业人员参加，大中型建设项目设计概算审查更是如此。所以，通常采用联合审查的组织形式。

(二)审计方法

一般有以下几种方法：

1．简单审查法。是指仅从概算定额、指标套用和费用计取两个方面进行比较粗略地审查。

2．全面审查法。是指从工程量计算，概算定额和指标套用以及费用计取等各个方面进行逐项核对和审查。

3．筛选审查法。或称技术经济指数对比分析法，是指将概算中的技术经济指标与规定标准或经验数据进行对比分析，经过多次筛选，逐步缩小审计范围，找出重点问题，然后再进行审查。

4．抽样审查法。指采用判断抽样、统计抽样等方法，选择主要的、造价高的、有代表性的单位工程，进行全面审查。

(三)审计步骤

1．收集有关资料。应收集整理可行性研究报告，计划任务书、初步设计和概算，设计图纸及说明，概算定额、指标、费用标准等有关文件资料，为审计工作做好必要的准备。

2．熟悉情况，掌握数据。审阅设计图纸和说明书，弄清建设内容、建设规模、设计能力、工艺流程和各项技术经济指标，熟悉设计概算的组成内容、费用构成、编制的依据与方法，以及各表与设计文字说明之间的相互关系。

3．深入现场，调查研究。审计人员要深入实际，踏勘现场，做到心中有数。广泛进行调查研究，多向设计、建设等单位的有关人员了解情况，以便对有关问题的认识更深刻、更符合实际。

4．制定方案，着手审查。在调查摸底，掌握情况的基础上，制定方案，确定重点，然后着手进行审计工作。

(一)概算工作中的错弊表现

1．概算编制主体企业化经营，概算总额与之经济利益挂钩导致概算编制环节的控制政策和措施落空，有可能引起概算失控。

2．局部利益(地区利益、部门利益)与整集利益的矛盾导致地方、部门、建设单位共同争吃国家的“大锅饭”，也可能导致概算出现问题。如为争取项目计划而人为压低概算等。再比如项目取得计划后，在项目实施过程中利用一切机会调增概算，以迫使国家追加投资。

3. 在概算编制时高估冒算，巧立名目，以抬高概算造价。

4．工程量计算中的错误，如不按定额和规则计算或计算单位错用导致工程量偏高。

5．工程量和金额计算中的技术错误，如计量单位用错，小数点位置错误，合计错误等。

6．概算编制时为迎合建设单位或有关领导人的“意向。而人为压低概算以形成“钓鱼项目”。

7．引进设备目项的概算，因汇率变化而导致概算的增减时，实际工作中往往费用增加时要求调整概算，减少时佯装不知。

8，概算审查时也会因人员结构不合理而使审查结论不准。

(二)形成概算工作中出现错弊的原因

如前所述，建设项目概算中存在的问题，是我国投资管理中许多问题的缩影。反映了形成投资管理中的许多问题的根本原因。归纳起来主要有如下几个方面：

1．体制原因。

(1)投资主体缺位。改革之前，我国以国家为投资的唯一主体是形成投资中宽打窄用，实际支出超概算的主要原因。体制改革之后，尽管企业被推向市场，逐渐成为投资主体，但企业明显缺乏投资主体意识。

(2)投资管理者与投产后的企业经营者错位。在国家作为投资主体参与投资情况下，建设项目管理者往往是独立的机构，有时甚至是临时性的，即使企业进行了投资，但建设单位毕竟不是生产企业，致使项目建设和使用脱节，也导致建设过程中不注重经济核算。

(3)对投资缺乏内在抑制机制。从我国整个经济管理体制和投资管理体制来看，从规定和机构设置等方面只是控制投资的多，因此，它的效果受到人(素质和思想)的因素的制约，缺乏内在的抑制机制，这是一个根本问题。

2．主观原因。

主观方面的原因是由体制方面的原因引起的，这就是上面所说受人的因素制约。其具体原因在前面错弊表现中已列明，此处从略。

3．客观原因。

(1)建筑材料和设备涨价。从理论仁讲，建设项目的具体表现形式——建筑产品的价值是由物化劳动转移的价值和活劳动创造的价值所组成。而建筑材料和设备的价值正是上面所述的物化劳动的价值，因此，建材和设备价格上涨是导致概算突破的重要原因。

(2)外汇升值。对于引进设备和技术项目来说，外汇支付是建设项目造价的重要组成部分。因此，汇率的调整(我国近来表；现为外汇升值)是导致概算突破的另一原因。

(3)乱摊派。项目建设过程中，适当的支付辅助设施投资是必要的，但是，由于管理混乱，一些单位随便向建设项目集资摊派，成为建设项目的一项主要“不可预见费”支出。

研究建设项目概算工作中存在的问题及其成因，主要目的一是使审计工作更加具有针对性和目的性，二是便于审计人员选用适当的审计方法以提高审计工作效率。2100433B

(一)审查概算编制的依据

审查设计概算是否按照经过批准的计划任务书规定的建设规模和内容编制；编制概算所采用的概算定额、概算指标、材料价格、通用设备价格、非标准设备制作价格以及费用项目和取费标准是否符合现行规定；没有具体规定的费用，是否有合理的测算或参照依据。

(二)审查概算文件的组成内容

概算文件应该全面、完整地反映设计的内容和要求。概算投资包括建设项目从筹建到竣工验收所需的全部建设费用。应审查设计文件内的工程项目有无漏项，并注意有无将设计外的工程项目列入概算。

(三)审查总图规划

主要审查设计总图的布局，是否根据生产工艺要求作了全面合理的规划，力求在满足设计要求的前提下，多用当地产的材料，减少运输费用，避免迁回反复和超运距运输。分期建设的工程项目，是否根据长远规划留有发展余地。占地面积是否符合规定指标，有无多征多用，多征少用，征而不用，分期建设有无早征迟用现象。

(四)审查投资效益

应分别从宏观和微观角度，对建设项目的投资效益进行综合审查，全面评价路网布局、项目市场经济寿命、建设周期、社会效益和投资回收期等各项经济指标，及其对投资效益的影响。注意审查有无盲目建设，重复建设等问题。

(五)审查概算的费用构成

1．建筑安装工程费用的审查。一是审查工程量计算是否符合计算规则，有无多算少算，重算漏算；二是审查概算定额，概算指标的套用是否正确，有无高套、低套、错套问题，是否按照部颁《公路工程概算定额》编制；三是审查各种费用是否按照相应的费用定额计取，有无多计或少计的现象。

2．设备及工器具购置费的审查。首先审核概算中设备的种类、规格、型号和数量，是否与初步设计文件中的设备清单和工艺流程图完全相符。其次，审查设备单价是否按合理的设备原价及运杂费进行编制。着重审查标准设备的原价是否与主管部门和物价部门核定的出厂价相符；非标准设备的估价是否合理、合规，有无多计材料消耗和加工费用。最后，审查工器具及办公生活家具购置费的计取是否符合规定，有无加大或降低取费基础，多计少计费用的情况。

3．工程建设其他费用的审查。此项费用必须严格按照规定的计算程序以及国家和各省、市、自治区规定的费用项目和费率计取。一般不应增加新的费用项目，项目所包含的内容也不可随意增加。对其中个别费用项目在本地区、本部门不发生的不应计列。审查其他费用中的土地、青苗等补偿费和安置补助费，建设单位管理费，研究试验费，勘察设计费，供电贴费，施工机构迁移费，大型专用机械设备购置费，建设期贷款利息等是否列入概算。注意审查各种取费名称、取费基础、费率是否符合规定，有无乱摊派、乱收费现象，有无多算、少算、漏算其他费用的情况。

4．预留费的审查。主要从取费基数和费率两个方面进行审查。按照规定，预备费包括实行施工图预算加系数包干的预算包干费。单项工程费用总计和工程建设其他费用之和，按照规定的预备费率计算。应注意审查有无将引进设备费用计入取费基础，或在计取预备费的同时又计取了预备包干费，而多计、重计预备费。

1．实施概算审计可以使概算编制更加完整准确，限制计划外项目，防止任意扩大投资规模或出现漏洞，从而减少投资缺口，缩小概算与预算之间的差距，避免故意压低概算，搞“钓鱼”工程，从而有效地控制建设投资规模和设计标准。概算审计可以促进建设项目按规定权限进行审批；促进合理使用资金，制止高标准取费，降低建设成本，使所有计划项目在不突破概算指标的前提下达到综合平衡，提高投资效果。

2．实施概算审计可以强化事前审计监督的职能，将失误遏制在项目破土动工之前，可以减少建设损失，起到控制投资计划，加强投资建没前期监督，提高审计质量的作用。

3．实施概算审计是督促设计单位重视概算编制工作，提高概算编制质量的重要手段。坚持对核算的经常审计，不断纠正概算编制中的错误，是概算审计工作的基本出发点。开展概算审计能进一步完善基本建设概算体系，帮助建设单位端正思想，提高业务水平，维护建筑市场的经济秩序，促进建筑业招标承包的健康发展。

4．实施概算审计有助于促进设计的技术先进性与经济合理性。概算中的技术经济指标，是概算的综合反映，只要与同类工程相比，便可查出它的先进与合理程度。

5．实施概算审计是合理确定基建产品价格必不可少的一个环节，是建设项目的内在要求。基本建设活动及其产品固有的特点决定了建筑产品价格的单一性、非重复性和复杂性，这使有效控制建筑产品价格变得困难，而概算审计就是一个有效的控制手段。

6．实施概算审计是保证投资效益得以实现的重要措施之一。它可以督促施工单位制定降低成本计划的施工措施，加强施工管理，完善内部控制制度，及时办理预算外施工签证，防止任意扩大成本开支范围，促进建设单位与施工单位努力节约人、财、物的消耗，从而降低建设成本，减少投资浪费。

工程概算审计，是指在投资前所编制的工程预算计划资金安排等。

为了加强工程建设项目的科学管理，正确反映建设项目内容及规模，建设项目可以按照不同的划分标准进行分类。

1．按照建设性质划分

建设项目按其建设性质不同，可分为新建项目、扩建项目、改建项目、迁建项目和恢复项目。

(1)新建项目：指根据国民经济和社会发展的近远期规划，按照规定的程序立项，从无到有，新开始建设的项目。对原有的建设项目扩建，其新增加的固定资产价值超过原有全部固定资本价值三倍以上的，也属于新建项目。

(2)扩建项目：指原有企业为扩大原有产品的生产能力和效益，或增加新产品的生产能力和效益而增建的生产车间、独立生产线；行政事业单位在原有业务系统的基础上扩大规模而增建的固定资产投资项目。

(3)改建项目：指原有建设单位为了提高生产效率，改进产品质量或改进产品方向，对原有设备、工艺流程进行技术改造的项目；或为了提高综合生产能力，增加一些附属和辅助车间或非生产工程的项目。包括挖潜、节能、安全、环境保护等工程项目。

(4)迁建项目 指原有企事业单位根据自身生产经营和事业发展的需要，按照国家调整生产力布局的经济发展战略需要或出于环境保护等各种原因，迁移到另外的地方建设的项目。

(5)恢复项目指原有企事业单位或行政单位，因自然灾害、战争或人为灾害等原因使原有固定资产遭受全部或部分报废，需要进行投资重建来恢复生产能力、业务工作条件和生活福利设施等的工程项目。这类工程项目，无论是按原有规模恢复建设，还是在恢复过程中同时进行扩建，都属于恢复项目。但对尚未建成投产或交付使用的工程项目受到破坏后，若仍按照原设计重建的，原建设性质不变；如果按照新设计重建，则根据新设计内容来确定其性质。

建设项目按其性质分为上述五类，一个建设项目只能有一种性质，在项目按总体设计全部建成以前，其建设性质是始终不变的。

2．按照投资作用划分

建设项目按其投资在国民经济各部门中的作用，分为生产性工程项目和非生产性工程项目。

(1)生产性工程项目：指直接用于物质资料生产或直接为物质资料生产服务的建设项目。主要包括：

1)工业建设项目。包括工业、国防和能源建设项目。

2)农业建设项目。包括农、林、牧、渔、水利建设项目。

3)基础设施建设项目。包括交通、邮电、通信建设项目；地质普查、勘探建设项目。

4)商业建设项目。包括商业、饮食、仓储、综合技术服务的建设项目。

(2)非生产性工程项目：非生产性建设项目包括消费性建设项目，是指用于满足人民物质、文化和福利事业需要的建设和非物质生产部门的建设项目，主要包括：

1)办公用房。包括国家各级党政机关、社会团体、企业管理机关的办公用房。

2)居住建筑。包括住宅、公寓、别墅等。

3)公共建筑。包括科学、教育、文化艺术、广播电视、卫生、博览、体育、社会福利事业、公共事业、咨询服务、宗教、金融、保险等建设项目。

4)其他建设项目。不属于上述各类的其他非生产性项目。

3．按照建设规模划分

为了适应建设项目分级管理的需要，国家将建设项目分为大型、中型、小型三类；更新改造项目分为限额以上和限额以下两类。不同等级标准的建设项目，在项目依法报建时，其审批机构或报建程序有所不同。按照建设规模划分的标准如下：

1)大型、中型、小型项目。大型项目、中型项目和小型项目是按照项目的建设总规模或总投资额来划分的。应按照批准的可行性研究报告所确定的总设计能力或投资总额的大小，依据国家颁布的《基本建设项目大中小型划分标准》进行划分。

2)生产单一产品的工业项目，按产品的设计生产能力划分；生产多种产品的工业项目，按其主要产品的设计生产能力来划分；生产品种繁多，不易分清主次，难以按产品的设计生产能力划分时，可按投资总额划分。

3)特殊建设项目。对国民经济和社会发展具有特殊意义的某些建设项目，虽然设计能力或全部投资不够大、中型项目标准，经国家批准已列人大、中型计划或国家重点建设工程的项目，也按照大、中型建设项目进行管理。

4)更新改造项目。更新改造项目指对原有设施进行固定资产更新和技术改造相应配套的工程以及有关工作，一般以提高现有固定资产的生产效率为目的。更新改造项目一般只按投资额分为限额以上和限额以下项目，不再按生产能力或其他标准划分。

基本建设项目的大、中、小型和更新改造项目的限额的具体划分标准，根据各个时期经济发展水平和时际工作中的需要而有所变化。

4．按照项目的投资效益和市场需求划分

按照项目的投资效益，建设项目可划分为竞争性项目、基础性项目和公益性项目三种。

(1)竞争性项目 指投资效益比较高，竞争性比较强的建设项目。这些项目进入容易、市场调节作用明显。如商务办公楼、酒店、度假村、高档公寓等项目。这种项目的投资主体一般为企业，由企业自主决策，自担投资风险。

(2)基础性项目 指具有自然垄断性、建设周期长、投资额大而收益较低的基础设施或需要政府重点扶持的一部分基础工业项目，以及直接增强国力的符合经济规模的支柱产业项目。如交通、能源、水利、城市公用设施等。政府应集中必要的财力和物力，通过经济实体投资建设这些建设项目，同时，还应广泛吸收企业参与投资，有时还可吸收外商直接投资。

(3)公益性项目指为社会发展服务、难以产生经济效益的建设项目。主要包括科技、文化、卫生、体育和环保等设施，公、检、法等政权机关以及政府机关、社会团体、办公设施、国防建设等项目。公益性项目的投资主要由政府用财政资金承担。

5．按照项目的投资来源划分

按照项目的投资来源，建设项目可划分为政府投资项目和非政府投资项目两类。

(1)政府投资项目：指为了适应和推动国民经济或区域经济的发展，满足社会的文化、生活需要，以及出于政治、国防等因素的考虑，由政府通过财政投资、发行国债或地方财政债券、利用外国政府赠款和国家财政担保的国内外金融组织的贷款等方式独资或合资兴建的建设项目。

政府投资项目在国外也称公共工程。

按照其盈利性不同，政府投资项目又可分为经营性政府投资项目和非经营性政府投资项目，经营性政府投资项目是指具有盈利性质的政府投资项目，政府投资的水利、电力、铁路等项目都属于经营性项目。经营性政府投资项目应实行项目法人责任制，由项目法人对项目进行策划、资金筹措、建设实施、生产经营、债务偿还和资产的保值增值，并对项目实行全过程负责，使项目的建设与建成后的运营实现全过程管理。

非经营性政府投资项目一般是指非盈利性的，主要追求社会效益最大化的公益性建设项目。学校、医院以及各行政、司法机关的办公楼等项目都属于非经营性政府投资项目。非经营性政府投资项目可实行“代建制”，即通过招标等方式，选择专业化的项目管理单位负责建设实施，严格控制项目投资、质量和工期，待工程竣工验收后再移交给使用单位，从而使项目的投资、建设、监管和使用实现“四分离”。

(2)非政府投资项目：指企业、集体单位、外商和私人投资建设的工程项目。这类项目一般均实行项目法人责任制，使项目的建设与建成后的运营实现全过程管理。 2100433B

建设项目是指在一个总体设计或初步设计范围内，由一个或几个单项工程所组成，经济上实行统一核算，行政上实行统一管理的建设工程的单位。一般以一个企业(或联合企业)、事业单位或独立工程作为一个建设项目。

固定资产投资建设项目按性质分基本建设和更新改造措施;按用途分工业和非工业。基本建设项目又分为新建、改建、扩建、续建等。工业建设项目按建设规模、内容、投资额、对国民经济和社会发展的作用，划分大型(包括特大型)、中型和小型三类。