计划成本计价核算的账务处理

材料成本差异帐户的设置：

借方: 材料成本差异

贷 :期初余额：结存材料超支差异

期初余额：结存材料节约差异

发生额：购入材料超支差异 发生额：(1)购入材料节约差异 (2)发出材料负担成本差异(超支用蓝字，节约用红字)

期末余额：库存材料超支差异 期末余额：库存材料节约差异

材料成本差异率=（月初结存材料成本差异 本月收入材料成本差异）/（月初结

存材料计划成本 本月收入材料计划成本）

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

发出材料的实际成本=发出材料的计划成本 发出材料应负担的材料成本差异

在计算出差异率后，用各车间、部门领用材料的计划成本与成本差异率相乘，求出各种产品和各车间应分摊的材料成本差异。以实际成本等于计划成本加材料成本差异为依据，将领用材料的计划成本调整为实际成本。

例：甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存原材料的计划成本为600，000元，实际成本为605，000元；本月入库材料成本为1，400，000元，实际成本为1，355，000元。

当月发出材料(计划成本)情况如下：

基本生产车间领用 800，000元

在建工程领用 200，000元

车间管理部门领用 5，000元

企业行政管理部门领用 15，000元

要求：

(1)计算当月材料成本差异。 (2)编制发出材料的会计分录。

(3)编制月末结转发出材料成本差异的会计分录。

解：(1)计算当月材料成本差异

=〔（605,000—6,000,000） （1,355,000—1,400,000）〕/（600,000 1,400,000）=—2%

(2)发出材料的会计分录

借：生产成本 800,000

在建工程 200,000

制造费用 5,000

管理费用 15,000

贷；原材料 1020,000

(3)月末结转发出材料成本差异的会计分录

借：生产成本- 16,000

在建工程 -4,000

制造费用 -100

管理费用 -300

贷：材料成本差异 -20,400

总之，对原材料计划成本核算要注意以下几点：

(1)对于购入的材料只有在实际成本、计划成本已定并已验收入库的条件下计算购入材料的成本差异，材料成本差异的结转可在入库时结转，也可以在月末汇总时结转；

(2)材料成本差异率的计算中超支或借方余额用“正号”表示，节约或贷方余额用“负号”表示；

(3)发出材料承担的成本差异，始终计入材料成本差异的贷方，只不过超支差异用蓝字，节约用红字或负数表示，最终计入到成本费用的材料还是实际成本。2100433B

货款金额已定材料月末未验收入库

此种情况下只需按发票帐单的货款和相应的增值税等作购入处理，不必计算材料成本差异。即：

借：物资采购 （实际成本）

应交税金---应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、应付票据、应付帐款等

在小规模纳税人下的增值税计入物资采购成本，以下同。

货款金额已定材料月末已验收入库

此种情况下既要按发票帐单上的货款和相应的增值税等作购入处理，同时又要计算材料成本差异。

借：物资采购（实际成本）

应交税金----应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、应付票据、应付帐款等

同时作入库处理：

借：原材料（计划成本）

贷：物资采购（计划成本）

月底结转材料成本差异，节约情况下：

借：物资采购

贷：材料成本差异

如为超支则作相反分录。

或：入库时结转材料成本差异

借：原材料（计划成本）

借或贷：材料成本差异（超支记借方，节约记入贷方）

贷：物资采购（实际成本）

货款金额到月末不确定

此种方法，以计划成本作原材料入库处理，但不计算材料成本差异。

借：原材料（计划成本）

贷：应付帐款（计划成本）

下月初用红字冲减，待发票帐单到达后再作购入处理。

材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。

计划成本计价设置的科目

采用计划成本核算设置的科目有：材料采购、原材料、材料成本差异

计划成本计价账务处理

（1）采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”账户借方；

（2）验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；

（3）期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入“材料成本差异”的借方，节约差记入“材料成本差异”的贷方。

（4）平时发出材料时，一律用计划成本。

（5）期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。

本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异 本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本 本期验收入库材料的计划成本）×100%

期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率

原材料实际成本=“原材料”科目借方余额 “材料成本差异”科目借方余额-“材料成本差异”科目贷方余额。

计划成本核算的优势：

计划成本核算之所以在我国工业企业得到广泛应用，主要是能够简化日常会计核算，各种存货只有一个单位成本，平时只须登记存货的数量，不存在先进先出、后进先出等复杂的存货计价程序。而且，计划成本核算还有利于考核采购部门的工作业绩，加强存货管理，促进降低破除，减少存货核算的误差。计划成本核算的困难在于如何制定有效的合乎企业实际情况的计划成本，如果计划成本与实际成本相差很大，计划成本核算就会失去意义。在正常情况下，如果存货成本差异率持续(如两年内)超过5%，就应当调整计划成本。2100433B

核算程序

计划成本核算的核算程序：

以原材料为例说明计划成本的核算程序。在计划成本法下，应设“材料采购”和“材料成本差异”两个科目。材料成本差异有入库时的“转入差异”和出库时的“领料应分摊差异”两种（个人的理解，表达不一定精确）。公式如下：

入库时的材料成本差异 = 材料采购-原材料 = 材料的购买价格（一般纳税人不含税）- 已定的材料的单位计划成本*材料采购数量

(1)在购入原材料时，发票账单已到，物资未到，企业按采购价格支付材料款及税金，在“材料采购”账户的借方按实际成本计价（税金另计），账务处理为：

借：材料采购（价款）

应交税费-应交增值税--进项税

贷：银行存款 或应付账款，应付票据，托收承付等科目

（2）当材料已到，企业验收入库时，实际成本与计划成本的差异记入“材料成本差异” 账户，做如下分录：

借：原材料（单位计划成本*采购数量） 材料成本差异（超支差异）

贷：材料采购

或者分录为：

借：原材料（单位计划成本*采购数量）

贷：材料采购 材料成本差异（节约差异）

(3)(按计划)成本结转材料成本，在企业领料以后，月末做材料成本差异的分配和转出，

领料应摊销的材料成本差异率=（月初结存的材料成本差异 本月购进的材料成本差异）/（月初结存的计划成本 本月购进的计划成本）

领料应摊销的成本差异=领出材料的计划成本*材料成本差异率

借：基本生产成本 或管理费用 销售费用 委托加工物资其他业务支出

贷：材料成本差异（红字或蓝字）

(4)会计期间结束时，将材料计划成本调整为实际成本。