计划成本计价

根据《企业会计准则第1号——存货》的规定，企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转，按照所发出材料的用途，分别计入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。2100433B

材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。

计划成本计价设置的科目

采用计划成本核算设置的科目有：材料采购、原材料、材料成本差异

计划成本计价账务处理

（1）采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”账户借方；

（2）验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；

（3）期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入“材料成本差异”的借方，节约差记入“材料成本差异”的贷方。

（4）平时发出材料时，一律用计划成本。

（5）期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。

本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异 本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本 本期验收入库材料的计划成本）×100%

期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率

原材料实际成本=“原材料”科目借方余额 “材料成本差异”科目借方余额-“材料成本差异”科目贷方余额。

材料成本差异帐户的设置：

借方: 材料成本差异

贷 :期初余额：结存材料超支差异

期初余额：结存材料节约差异

发生额：购入材料超支差异 发生额：(1)购入材料节约差异 (2)发出材料负担成本差异(超支用蓝字，节约用红字)

期末余额：库存材料超支差异 期末余额：库存材料节约差异

材料成本差异率=（月初结存材料成本差异 本月收入材料成本差异）/（月初结

存材料计划成本 本月收入材料计划成本）

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

发出材料的实际成本=发出材料的计划成本 发出材料应负担的材料成本差异

在计算出差异率后，用各车间、部门领用材料的计划成本与成本差异率相乘，求出各种产品和各车间应分摊的材料成本差异。以实际成本等于计划成本加材料成本差异为依据，将领用材料的计划成本调整为实际成本。

例：甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存原材料的计划成本为600，000元，实际成本为605，000元；本月入库材料成本为1，400，000元，实际成本为1，355，000元。

当月发出材料(计划成本)情况如下：

基本生产车间领用 800，000元

在建工程领用 200，000元

车间管理部门领用 5，000元

企业行政管理部门领用 15，000元

要求：

(1)计算当月材料成本差异。 (2)编制发出材料的会计分录。

(3)编制月末结转发出材料成本差异的会计分录。

解：(1)计算当月材料成本差异

=〔（605,000—6,000,000） （1,355,000—1,400,000）〕/（600,000 1,400,000）=—2%

(2)发出材料的会计分录

借：生产成本 800,000

在建工程 200,000

制造费用 5,000

管理费用 15,000

贷；原材料 1020,000

(3)月末结转发出材料成本差异的会计分录

借：生产成本- 16,000

在建工程 -4,000

制造费用 -100

管理费用 -300

贷：材料成本差异 -20,400

总之，对原材料计划成本核算要注意以下几点：

(1)对于购入的材料只有在实际成本、计划成本已定并已验收入库的条件下计算购入材料的成本差异，材料成本差异的结转可在入库时结转，也可以在月末汇总时结转；

(2)材料成本差异率的计算中超支或借方余额用“正号”表示，节约或贷方余额用“负号”表示；

(3)发出材料承担的成本差异，始终计入材料成本差异的贷方，只不过超支差异用蓝字，节约用红字或负数表示，最终计入到成本费用的材料还是实际成本。2100433B

计划成本核算的优势：

计划成本核算之所以在我国工业企业得到广泛应用，主要是能够简化日常会计核算，各种存货只有一个单位成本，平时只须登记存货的数量，不存在先进先出、后进先出等复杂的存货计价程序。而且，计划成本核算还有利于考核采购部门的工作业绩，加强存货管理，促进降低破除，减少存货核算的误差。计划成本核算的困难在于如何制定有效的合乎企业实际情况的计划成本，如果计划成本与实际成本相差很大，计划成本核算就会失去意义。在正常情况下，如果存货成本差异率持续(如两年内)超过5%，就应当调整计划成本。2100433B