基础性项目投资支出

基础性项目对于保证人民的生活质量和生产建设顺利进行是必不可少的。但它们一般是靠市场本身不能进行资源配置或不宜由市场来提供物品的项目，即微观经济主体干不了、不愿干的、不宜干的项目。因此，基础性项目必须由政府来投资兴办，主要由政府集中必要的财力物力，通过经济实体进行投资；并广泛吸收地方、企业参与投资；鼓励以大型骨干企业为主进行投资，有时还可以吸收外商直接投资。

基础性项目投资支出大多属于生产性支出，但是，该项支出在讲求自身经济效益的同时，更为强调的是社会效益，这种社会效益通常是与其他的外部效应联系在一起的。为此，政府在安排该项投资支出时，应注意以下几方面问题：

(1)政府应合理筹措各项资金(包括税收、国有资产收入、内外债等)，将政府的财政资金、银行信贷资金、企业和私人资金、引进的国外资金协调配套，正确确定政府投资规模和结构，充分发挥市场机制作用和政府的正向调节功能。

(2)充分进行“成本—效益”分析，合理地订价和收费，实现资源的高效利用，使其经济效益和社会效益最大化。

(3)正确选择投资方式，将无偿投资和有偿投融资有机地结合起来，同时理顺各种投融资管理机构(财政部门、政策性银行等)的关系，加强投资融资的管理。

(4)政府的基础性项目投资支出应在保证政府调控政策正向效应的前提下，尽少减少亏损额度，努力使国有资产保值增值。2100433B

基础性项目投资支出，由于受基础性项目的产业属性及其经济特征的决定，有其独特的规律和特点。认识这些规律和特点，是我们进一步探讨基础性项目投融资机制的重要理论依据。

(一)投资规模的经济性

由于技术经济上的原因，基础性项目大都具有经营成本随其经营规模扩大而递减的规律，属于典型的资本密集型产业。这就要求单个基础性项目的投资，必须达到经济规模才能有效，而且往往伴随较长的建设周期。因此，对于众多的中小投资者来说(他们是市场经济的主体)，这往往意味着不易跨越的门槛和难以承受的投资风险，因而他们是无力承担的。

(二)经营形式的垄断性

基础性项目所属产业中存在着相当一些部门，在其服务空间内常处于一种自然的垄断地位。这主要是受技术条件的限制，它们占用的资源(主要是指自然资源)在生产过程中必须保持整体形态而不允许分割，从而产生自然的排它性。例如，当甲在两地间修建了一条公路的同时，便自然地排斥了乙在同一路线上修建另一条公路的可能。类似的例子还有水库大坝。通讯设施等。任何多余竞争者的介入，只会增大经营成本。由于市场竞争受限，使基础性项目的筹资范围缩小。

(三)服务对象的公共性

基础性项目所属产业，特别是基础产业之所以被称为“基础”，是因为它对国民经济运行具有承载作用，即表现为他们所创造的基本服务几乎面向所有的生产部门和消费部门，是整个国民经济活动的共同需要。有些基础产业的公共性还表现在对其服务对象不能象一般性行业产品和服务那样能够加以自由选择或排斥，或实现这种排斥性选择的成本过高。由于基础产业同时具有经营形式上的垄断性，国家往往对其服务标准实行严格管理或限制。结果使基础产业的产品(服务)一般不能完全实现市场价格(即按供求关系来定价)，因而基础产业的利润率一般不会很高。这样就限制了微观经济主体的投资欲望，使其筹资渠道受阻，筹资规模受到限制。

(四)服务效益的社会性

基础性项目大都容易取得良好的社会效益，但其直接的经济效益不一定明显，后者的价值可能更多地转移到了下游产业部门和消费者身上，而其本身从服务收费或产品销售中获得的补笮却微不足道，这就是经济学上所谓的“利益外溢性”。有峰基础性项目甚至采取免费服务的形式(针对消费者个人而言)，效益完全体现在项目之外，根本不可能从经营收益中获得直接补偿。所以，这类项目投资的回收只能通过间接的途径来实现。

当然，对于各类具体的支出项目来说，并非全部都能满足上述特点，有的可能只具备其中某几项，同时保留自身的一些独特性质。例如农业项目，其垄断性和规模经济性也许并不十分明显，它的基础地位的特点主要来自两个方面的考虑。一是农业由于收入需求弹性低，在市场上的竞争能力弱，同样面临着在经济高速增长形势下由市场分配的资金相对不足的矛盾。二是农业在满足我国现阶段低收入水平下的消费需求和解决就业人口等方面的基础作用，是其它产业部门无法替代的，它是稳定我国经济和社会的重要筹码。

无形资产核算新增加“研发支出”一级科目，科目代码是5301 。

• 研发活动从广义上来讲也是一种投资行为，但较一般的投资活动具有更大的收益不确定性和风险性，因而增加了研发支出在会计确认与计量上的困难。

研究与开发的含义有所不同。所谓研究是为获得新的科学技术知识而从事的有计划有创造性的调查、分析和实验活动，可以是基础性研究也可以是应用性研究，其目的在于发现新知识，并期望利用这种知识能开发出新材料、新产品或新的配方技术，或对现有产品的性能、质量所作的较大改进。开发是在开始商品生产或使用前将研究成果转化为一种新产品或工艺的系列活动，包括概念的形成、样品的设计、不同产品的测试和模型的建造以及试验工厂的运行等。由此可见，研究是一个技术可行性的探索阶段，能否给企业带来经济效益具有很大的不确定性，风险较大，而开发活动是将研究成果应用于实践，将技术转化为产品的阶段，因而带来经济效益的确定性较高。

在新经济条件下，研发支出在企业支出总额中比重越来越大，日渐表现为一种经常性支出、固定性支出，为企业发展和核心能力的形成提供一种不竭的动力。企业在投入一定的人力、物力、财力用于研究开发活动之后，若开发成功，设计出了新的产品，形成了新的技术，则构成企业的一项自创无形资产，若开发失败则研发支出成为企业的一项沉没成本。

基础性地质工作（basic geologic work）为国家宏观规划和决策提供第一手的基本的调查评价资料，为其他层次的各项工作提供土地资源、矿产资源、海洋资源的地质调查基础信息。是地质调查的基础性工作，也是国土资源调查的基础性工作。包括区域地质、水文地质、工程地质、环境地质、地球物理、地球化学、海洋地质和其他专业国土资源调查，以及开展若干重大地学基础理论（如地球深部地球物理及地壳结构研究、地球动力学研究）和国土资源技术经济综合评价研究。它是为其他各应用学科服务的基础工作。绝大部分基础性地质工作为公益性地质工作，具有重要战略意义。 2100433B

一、本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。

二、本科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。

三、研发支出的主要账务处理

（一）企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满足资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

（二）企业以其他方式取得的正在进行中研究开发项目，应按确定的金额，借记本科目（资本化支出），贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出，应当比照上述（一）规定进行处理。

（三）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。

期末，企业应将本科目归集的费用化支出金额转入“研发费用”科目，借记“研发费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。

四、本科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。

所谓研发支出，从企业的角度来说，就是企业内部研究开发项目的支出。根据《企业会计准则第6号—无形资产》的规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获得并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

新准则规定，对于企业内部的研究开发项目（包括企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目），研究阶段的支出，应当于发生当期归集后计入损益（研发费用）；开发阶段的支出在符合特定条件时则可以确认为无形资产，即资本化。由于不同阶段支出的会计处理差异巨大，正确区分研究阶段和开发阶段就成为研发支出会计处理的关键，研究阶段具有计划性和探索性，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，由于已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性，因此该阶段的支出，新准则规定应计入当期损益。