环境税收优惠

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对采取有利于环境行为的企业给予的减税、免税优惠政策。在中国主要包括鼓励“三废”综合利用的税收优惠、对环保技术和投资的税收优惠、对环境保护工程的税收优惠、支持环保事业的税收措施和鼓励废旧物资回收的税收优惠。

一般来说，发达国家对税收鼓励的范围选择较为慎重，覆盖面较小，针对性较强。而发展中国家的税收鼓励范围相对要广泛得多，为了吸引外资，引进先进技术，增加出口，经常对某个地区或某些产业、行业给予普遍优惠。经济特区都是位于发展中国家，并实行十分广泛的税收优惠措施。全世界525个经济特区中，有347个（占总数三分之二）分布68个发展中国家和巴拿马科隆、泰国曼谷、巴西玛瑙斯、菲律宾巴丹等地区。

税收优惠的重点有所区别。发达国家重点放在促进高新技术的开发、能源的节约、环境的保护和充分就业上；发展中国家的税收优惠重点一般不如发达国家那么集中，甚至对那技术落后、能源消耗大、资源使用效率低的所谓困难企业也给予优惠照顾。

税收优惠的方法也有差异。发达国家较多采取与投入相关的间接性鼓励方法，如加速折旧、投资抵免、再投资免税等等，而很少使用直接性的减免税，如有使用，也往往加以严格控制。而发展中国家经常采用一般性的减税期或免税期，如泰国曼谷中转区实行所得税头3年免征、后5年减半征收，韩国马山出口加工区头5年免征、后5年减半，我国台湾新竹免征5年所得税等。

发达国家与发展中国税收优惠的差别，可以从治税原则和经济现实条件方面找到原因。发达国家更多强调税收的中性原则，尽量减少税收对经济的干预，使市场机制可以在资源配置中更充分地发挥基础作用。这就是所谓的运用市场“看不见的手”。而税收优惠措施，不论涉及什么税种，无非都是运用政府“看得见的手”。在现今纯市场经济尚无法存在的现实环境中，“看得见的手”废弃不用固然是一个不切实际的想法。但滥用税收优惠、把税收对经济的调节作用夸大到万能的程度，显然也是错误的，它必将妨碍市场机制主导作用的发挥，造成资源配置的扭曲。发展中国家由于市场发育程度差，超市场的宏观调控和政府干预相对要多一些，税收中性原则就不能像发达国家那样摆在突出的位置。发展中国家在一定时期内实行广泛的减免税，还体现了轻税原则，这对发展民族经济具有一定的好处。

从经济发展水平看，发达国家生产力水平高，科学技术进步，资金充裕，资本输出大，经济的外向程度高，所以更多地注意高新技术的开发、跨国经济活动的拓展和资本效益的提高。发达国家几乎都实施各种各样的固定资产加速折旧，如英联邦的一些成员国采取首次全额折旧，鼓励研究开发的投入，实行存货的成本与市场孰低原则，提取包括呆账、汇兑损失、资金重置、科技等各类准备金，这些都与保护资本、增强国际竞争力有关。

发展中国家的情况与发达国家有所不同，发展中国家大多是资本、技术输入国，在现代化进程中资金不足、技术落后、产业结构不合理、企业管理水平低，所以，在较长的一段时间内，不得不实行粗放型的税收鼓励措施。

韩国税收优惠的发展变化就是一个证明。1948年以来，韩国经过五次较大的变动：第一次，前工业化时期（1948—1961年），建立新税制，以尽快恢复生产、发展经济。第二次，出口导向化时期（1961—1970年），税制建设的重点放在加强征收征管，积累财政资金，并鼓励储蓄和出口创汇；为此降低资本课税，利息收入免征，对“尖端及策略性工业”实行减免税鼓励，并对出口创汇项目减征企业所得税60%。第三次，高度工业化时期（1971—1979年），发布“尖商产业特别税收优惠规定”，对包括造船、机械、金属、石油化工、汽车制造、电子、化肥等尖端产业实行特别优惠待遇，允许在税收减免期、投资抵免和加速折旧等三套优惠办法中自由选择其中之一，但对出口创汇项目的税收鼓励减少了。第四次，结构性的调整及自由化时期（1980—1987年），税收优惠重点用于促进科技投资、中小型企业投资和边远地区投资。第五次，经济发展新时期（1988年），税收优惠侧重于调整国内经济结构和国际竞争的项目上，严格企业的税收优惠；从1988年7月起取消出口型企业和以产顶进产品的税收优惠；1988年1月取消原在“出口自动化方案”中所列项目的税收优惠。现行的税收优惠范围限定在：（1）投资引进高科技项目；（2）境内生产过程中的科技使用；（3）在特别指定的经济特区设立的生产经营企业；（4）用于节能、控制污染、职业培训、职工住房的投资。韩国税收优惠政策的变迁客观反映了该国经济向新阶段发展的进程。

国家实施税收优惠是通过给纳税人提供一定的税收利益而实现的，但不等于纳税人可以自然地得到资本回收实惠。因为许多税收优惠是与纳税人的投资风险并存，比如发展新技术，往往投资额大、回收期限长，而且失败的可能性较大，政府对此实行税收鼓励可以起到诱导的作用，但不等于投资者都可以“十拿九稳，只盈不亏”。资本效益如不落实，再好的优惠政策也不能转化为实际收益。

税收优惠是国家税制的一个组成部分，是政府为了达到一定的政治和经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。税收鼓励反映了国家的意志，它是通过政策导向影响人们的生产与消费偏好来实现的，所以也是国家调控经济的重要杠杆。无论是经济发达国家还是发展中国家，无不把实施这样或那样的税收优惠政策作为引导投资方向、调整产业结构、扩大就业机会、刺激国民经济增长的重要手段加以利用。只是由于国情的不同，尤其是经济发展水平的不同，税收鼓励的范围、重点和方法的选择有所区别。

《税收优惠政策解析及应用》介绍了现行各税种的基本要素，按税种、分行业和业务项目，全面阐述了现行各税种的税收优惠政策。对每一项税收优惠政策，一方面，根据国家的经济政策和社会政策进行理论性和法理性阐述；另一方面，通过大量的实例，介绍各项税收优惠政策的应用问题。