财政总预算会计报表编制程序

财政总预算会计报表的编报是自下而上地由乡(镇)、县(市)、市(设区的市)、省(自治区、直辖市)以及计划单列市财政机关，根据统一的财政总预算会计科目、统一编制的口径、统一的报送时间，从基层单位开始，逐级汇总编报，不得估列代编。单位预算会计报表是同级财政总预算会计报表的组成部分，由各级行政事业单位逐级汇总，各主管部门向同级财政机关报送。参与政府预算执行的国家金库也要分别向同级财政机关报送预算收入和预算支出的各种报表。这些报表也是财政总预算会计报表的组成部分，逐级汇总编成定期的政府预算收支情况表，由财政部报送国务院。地方各级财政总预算收支执行情况表，由财政机关同时报送同级人民政府。 2100433B

各级财政总预算会计报表的编制必须做到：数字正确、报送及时、内容完整。要达到这个要求，在编制财政总预算会计报表中应注意以下问题。

(1)要严格按照统一规定的种类、格式、内容、计算方法和编制口径填制，以保证信息的统一可比，便于汇总和分析。汇总报表的单位，要把所属单位的报表汇集齐全、防止漏报。

(2)各级报表的数字，必须从本级有关账簿中产生。切实做到账表相符，有根有据。不能估列代编，更不能弄虚作假。

(3)各级财政总预算会计要加强日常会计核算工作，督促有关单位及时记账、结账。所有预算会计单位都应在规定的期限内报送报表，以便主管部门和财政部门及时汇总。

财政总预算会计报表具有非常重要的作用，主要体现在以下几个方面：

1．可以检查预算执行过程中，对国家的方针政策、财经法令、制度的贯彻执行情况，纠正不符合规定的违反财经纪律的行为，以提高遵守法规、制度的自觉性。

2．反映和考核预算收支任务的完成情况，分析预算收支计划完成或未完成的原因，以便针对预算中的问题，采取有效措施，确保国家预算收支任务的圆满完成。

3．检查和分析预算资金的使用效果和预算收支乎衡情况，分析国家预算执行和国家经济之间的相互关系，使预算工作更好的按照客观经济规律办事，促进四化建设事业的发展。

4．便于系统地整理和积累预算收支资料，为以后年度编制预算和制订财政预算政策提供数字依据和参考资料，为提高预算管理水平创造条件。

(1)按照编报时间可分为旬报、月报和年报。预算执行情况表反映预算收支的完成情况，其旬报、月报和年报的格式及内容不尽相同。月度和年度的资产负债表的表式完全相同，但内容却不尽一致。

(2)按照报表反映的内容可分为资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、预算执行情况说明书及其他附表。其他附表有基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。

(3)按编制单位可分为本级报表和汇总报表。

一、财政总预算会计与政府总会计的关系

政府总会计是各级政府通过财政部门以货币为主要计量单位，对政府预算的执行情况和政府受托责任的履行情况进行连续、系统、完整的核算和监督的宏观会计。政府总会计的会计主体是经济、政治、文化、社会、人口和地域意义上的一级政府，不是狭义的政府机关，也不是财政机关，不是上一级政府，也不是下属各级政府。根据我国的政权结构和行政区划，会计主体应分为中央、省、市、县和乡镇五级。政府总会计的会计对象，包括政府预算的执行情况和政府受托责任的履行情况两大方面。

财政总预算会计是各级政府财政部门核算和监督政府预算执行情况的宏观会计。政府总会计与财政总预算会计相比，会计主体是相同的，都是一级政府，但会计对象扩大了，由核算和监督政府预算执行情况的一个方面，扩大为包括核算和监督政府受托责任履行情况的两大方面。

财政总预算会计的核算仅限于一般预算、基金预算和债务预算的预算收支情况，而政府总会计则在此基础上，增加了预算外资金的预算收支情况等包括在综合预算中的所有内容；财政总预算会计核算的资产内容包括财政性货币资金、有价证券和政府预算执行中形成的债权等，而政府总会计要在此基础上，延伸到一级政府履行责任涉及到的所有债权和长期资产，如政府贷款、固定资产、无形资产和政府投资资产等；财政总预算会计只核算执行预算所涉及的负债，而政府总会计要在此基础上，核算一级政府履行责任过程中涉及到的所有负债，如一级政府所有的内债、外债，内债应包括欠发教师工资、欠发社会保险金、未支付的政府赔偿、各行政单位的违规欠债等；财政总预算会计核算的净资产包括一般预算结余、基金预算结余、专用基金结余和预算周转金等，而政府总会计要在此基础上核算与履行政府责任有关的各种净资产和权益。

二、财政总预算会计扩展为政府总会计的可能性

市场经济体制下，为了加强政府的宏观调控职能，强化民主监督，应该在各级政府设立核算和监督政府预算执行情况和政府责任情况的政府总会计。设立的政府总会计是独立于现行财政总预算会计之外？还是在现行基础上扩展形成呢？笔者赞成后者，其理由如下：

1.从财政总预算会计与政府预算的关系看。预算的执行情况和责任的履行情况是政府总会计对象的两个组成部分。这两部分是相互关联的，政府预算的触角几乎渗透到政府责任履行的各个方面。通过政府预算“两上两下”的编制过程，可以了解和掌握行政事业单位为完成其行政任务和事业计划的物质基础，通过政府预算执行中的一收一支可以反映一级政府每一笔资产、负债、净资产（权益）的增减变动，通过部门预算的编制和执行可以了解和掌握一个政府部门资产、负债和净资产（权益）的年初余额及其增减变动情况，通过政府采购预算的编制和执行可以了解和掌握财政支付了多少资金，预算单位支付了多少资金，支到哪里去了，用于哪些方面，形成了多少货物、工程或服务，其中形成的固定资产是多少。因此，通过财政总预算和监督政府预算的会计视角，能较方便地得到反映资产、负债、净资产（权益）等有关反映政府责任履行情况的会计信息。

2.从财政预算管理制度的改革措施看。20世纪90年代以来在公共财政框架下，财政预算管理制度进行了部门预算、政府采购、国库集中收付、预算外资金收支两条线等一系列改革，特别是政府采购和国库集中收付改革措施，为财政总额预算会计扩展为政府总会计提供了第一手核算资料。

政府采购是指行政事业单位为开展政务活动或提供公共服务的需要，使用财政性资金，以法定的方式、方法和程序，对货物、工程或服务的购买。通过财政全额直接拨付、财政差额直接拨付和采购卡支付等方式，可以直接获得供应商提供的货物、工程或服务的原始凭证。财政总预算会计根据采购合同和供应商提供的原始凭证，通过填制并向各行政事业单位传递《政府采购资金入账通知单》即原始凭证分割单，可以掌握各购入单位的入账金额，以及怎样入账，从而为政府总会计在财政总预算会计按预算要求核算基础上，扩展到固定资产等长期资产的核算提供了直接依据。

国库集中收付是指以国库单一账户体系为基础，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的现代国库管理制度。国库集中收付制度的实施，避免了财政性资金按主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位间的层层转拨，通过财政直接支付和财政授权支付的网络系统，使政府总会计在财政总预算会计按预算执行核算的基础上，扩展到直接按预算单位的有关经济业务进行政府责任履行情况的核算提供了可能。3.从现行的几种政府宏观会计的比较看。现行的政府宏观会计包括财政总预算会计、预算外资金财政专户会计、社会保障基金财政专户会计和国际金融组织贷款转贷会计等。财政总预算会计的预算性、综合性和与其他几种政府宏观会计的相关性，是其他几种政府宏观性会计不可比拟的，其他几种政府宏观性会计只能从一个部分或侧面核算和监督一级政府的宏观情况。因此，为了统一核算和监督一级政府预算执行和责任履行情况，将财政总预算会计与其他几种政府性宏观会计合并为政府总会计是必然的选择。需要说明的是政府总会计的设置并不能代替有些宏观会计因特殊需要而进行的会计核算。

新会计体系与政府财政预算组成体系相一致，分设中央、省、市、县、乡五级财政总预算会计。

这个体系以政府财政预算管理为中心，以经济和社会发展为目的，进行会计核算、反映预算执行、实行会计监督、参与预算管理、合理高度资金。为此，它分设资产、负债、净资产、收入、支出会计要素，确立 “资产-负债=净资产”、“收入-支出=结余，实行收付实现制，采用借贷记记账法，运用历史成本模式。

各级总预算会计定期编制和汇总资产负债表、预算执行情况表、预算执行情况说明书及其它附表。其它附表有基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。

与行政、事业单位会计相比，预算会计以预算管理为核心，具有较强宏观性、社会性、政策性、统一性。

美国的政府财政预算会计，分为联邦、州、县、市、等级制，强调经管责任性和决策有用性，实行基金会计模型，采用修正的收付实现制（现金制）或修正的权责发生制（应计制），由国会下设会计总局规定联邦政府预算会计原则及制度，政府会计准则委员会制定州及地方政府预算会计准则。2100433B

关于印发《财政总预算会计制度》的通知

财库[2015]192号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：

为了进一步规范各级政府财政总预算会计核算，提高会计信息质量，充分发挥总预算会计的职能作用，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》和其他有关法律法规，我部对《财政总预算会计制度》（财预字〔1997〕287号）进行了修订。现将修订后的《财政总预算会计制度》印发给你们，自2016年1月1日起施行。执行中反映出来的问题，请及时反馈我部。

财政部

2015年10月10日