财政决算支出审计审计方法

1．财政支出预算完成情况的审计。

主要审查支出预算指标的核定或调整是否按规定程序经过批准，是否符合立法程序。

财政支出预算指标的分配和财政支出预算的立法，是财政资金分配过程中，加强管理和控制的重要手段。因此，经同级政府审查同意，报请同级人民代表大会常务委员会审查批准后的财政支出预算，具有法律硬性约束力。一般来说，财政预算支出，如无特殊情况．未经批准，不得超支。审计时，主要应从以下几方面人手：

①审计年度预算批准文件与财政预算指标是否相符；

②审计年度预算支出计划数与同级人民代表大会(常务委员会)批准数是否一致；

③审计执行过程中财政支出预算指标的追加、追减和预备费动用情况，是否按法定程序报请批准；

④审计各项财政支出决算与年度财政支出预算是否相符；

⑤审计财政支出总账与财政支出决算是否相符；

⑥审计财政支出总账与明细账是否一致；

⑦审计财政支出决算和金库年报是否一致。

从对比分析中，研究支出预算结余或超支的主、客观原因。

目前，许多地方很不重视财政支出预算的立法，因而导致财政支出预算数对执行单位没有约束力，通过审计，要维护财政预算的严肃性，发挥财政支出预算的控制作用，对年度财政预算执行结果进行分析检查，指出存在的问题，提出改进意见。

2．各项财政支出预算的追加(减)的审计。

财政预算执行过程中，由于客观形势的变化，必然会根据需要进行调整，即预算收入的追加或追减，预算支出的追加或追减，特别是预算支出的追加情况比较多，有的甚至很频繁，资金来源主要有两方面，一是上级财政部门的追加支出，二是地方机动财力。在审计中要注意审查追加支出的项目是否合理、合法；有无扩大固定资产投资规模；有无楼堂馆所的项目混在其中；有无弄虚作假的问题；有无追加不合规的问题，尤其要特别注意的是：当年有无在11月、12月份办理追加财政支出预算问题，审计实践证明，在年底办理的追加财政支出预算，大都有问题。审计时，可以检查追加财政支出预算的文件、批件等，是否符合立法程序。

3．财政支出决算的真实性的审计。

通过审查财政支出预算、调整预算和决算、同级人民代表大会通过的财政决算报告，将各项支出数进行核对，审查政府向同级人民代表大会报告的决算支出数是否与财政决算报表的支出数相一致。如：对某市1998年财政决算审计时发现：该市支出超预算，主要原因是列支了财政部门动用预算资金2800万元为机关干部购买商品房住宅，因考虑到同级人民代表大会难以通过，便把提交人民代表大会的决算报告支出中隐去这笔数额，欺骗了人民代表，导致人大代表无法公正地评价主要领导人的功过是非。

4．财政分配政策执行情况的审计。

各项财政支出均属于财政再分配活动，体现了党和国家的方针政策，在财政支出决算审计中，要通过分析各项财政支出的数额及其构成，检查党和国家方针政策执行情况。

(1)审计各项财政支出的比例关系，是否符合党和国家当前经济建设的方针政策，是否有利于促进国民经济结构的合理化，是否有利于保证经济建设的健康发展。

(2)审计各项财政支出，是否保证了国家重点建设资金的需要。如：国家能源交通重点建设的投资，支援农业生产支出，以及发展教育事业支出等。

(3)审计各项财政支出，是否贯彻国家关于大力压缩固定资产投资规模，压缩行政经费开支，严格控制社会集团购买力等。

(4)审计各项财政支出，是否严格控制各项消费基金的过快增长，坚持勤俭节约，反对铺张浪费，禁止用公款游山玩水，大吃大喝，有无乱发奖金、实物及各种补贴问题。

(1)一般预算支出列报标准的审计。

根据新的《财政总预算会计制度》规定，一般预算支出列报口径为：

实行限额管理的基本建设支出，按用款单位银行支出数列报支出。不实行限额管理的基本建设支出按拨付用款单位的拨款数列报支出。

对行政事业单位的非包干性支出和专项支出，平时按财政拨款数列报支出，清理结算收回拨款时，再冲销已列支出。对于收回以前年度已列支出的款项，除财政部门另有规定者外，应冲销当年支出。

除以上两款以外的其他各项支出均以财政拨款数列报支出。

(2)一般预算支出中有无转移、掩盖等问题的审计。

从近几年的审计实践看，主要应审查有无将基本建设支出转入行政事业经费、企业挖潜改造拨款、文教、卫生事业费以及其他支出中列报；有无掩盖扩大固定资产投资规模，扩大财政支出基数。这类问题在全国带有普遍性，在审查中要引起重视，加以纠正。

其方法是：用行政事业单位汇总的年度财务会计报表有关数字，与建设银行报送的基本建设财务决算表中分项目、分单位的数字和财政总决算中的支出决算明细表所列“基本建设支出类”分部门的“拨改贷”、“预算拨款”数字相核对，在一般情况下，事业费支出应用事业成果反映，行政费支出应与人员编制、公用经费定额有一定的比例关系，这是审计是否挪用行政事业费搞基本建设时所必须考虑的。

(3)预算外支出与预算内支出决算列报界限的审计。

预算内资金和预算外资金虽然都属于国家财政资金，但在管理上有严格的划分。有的地方将应由预算外资金安排的城市维护支出、科技三项费用、更新改造支出、其他支出，挤到预算内支出决算中列报，扩大财政决算支出数额，是违反规定的。

(4)预算资金有无转移的审计，主要审查有无将预算资金转移到主管部门、下级财政或职能处室的问题。

在审查中，要注意地方财政有无“以借列支”的问题，把预算资金借给部门、单位后，按借出数列入财政支出决算，待借款收回后转作预算外或账外资金等。

(5)财政专款专用的审计。

国家财政用于特大自然灾害的救济费、支援不发达地区发展资金、边境建设费，老区建设经费等，均属专项支出，应按规定专款专用，不得挪作他用，审查中应注意有无挪用专项支出问题。

(6)财政支援农业资金的审计。

支援农业生产支出，是国家财政拨款用于改善农业生产条件，支援农村开展多种经营，发展市场经济，改善贫困地区生产条件，促进广大农村走共同富裕道路的一种专项拨款。审查时，首先要分清哪些资金是无偿的，拨付基层单位使用后，即作财政支出核销；哪些资金是有偿的，财政支付以后，一方面作财政支出，同时记录在案，定期收回后转作支农周转金，两种资金的界限不能混淆。根据国家规定，对于农村举办小型农田水利和打井(包括牧区基本井)喷灌以及小型水库加固、保险补助费、农村小水电站补助费、农村科技组织购置的仪器设备和农业技术推广费、防治农作物病虫害补助费以及植树造林补助费，一般均属无偿支援的；对于扶持经济困难的乡镇企业、村办企业以及其他经济合作组织和专业户发展种植、养殖、加工、采矿、运输等专业的资金，一般均属有偿使用。其次，要审查资金使用的方向和效果，最好选择资金数额较大，具有代表性的项目，进行跟踪审查，进而了解资金是否真正用于支援农业生产，有无以支农为名，层层克扣、挪用支农资金等问题，了解资金使用后的实际效益情况。对于有偿周转部分，将在有关章节专门阐述。

(7)文教、卫生、科学事业费支出的审计。

为了发展智力投资，保障人民身体健康，发展科学事业，国家即使在财政资金十分困难的情况下，对于这些必要的支出仍然作了重点安排。近几年，财政支出决算审计中发现有两方面问题比较突出，一方面发展文教、卫生，科学事业的资金严重不足；另一方面是挪用、挤占和浪费文教、卫生、科学事业费的问题相当普遍，有些地方还比较严重。审计时主要应从以下两方面人手：

①审计在财政支出中，对文教、卫生、科学事业费是否作了重点安排；

②审计有无挤占、挪用文教、卫生、科学事业费的问题，如：有无用于搞楼堂馆所、购买豪华轿车和生活用品、乱发奖金、实物及各种补贴等。

(8)城市维护费支出的审计。

当前全国各地城市新建项目特别多，原有公共设施改建和维修的较少，许多地方缺乏整体规划，东挖西补，严重浪费了国家资金。因此，我们在审查城市维护建设资金使用情况时，应注意审查预算外城市公用事业附加的使用情况。前几年有些地方政府片面强调“人民城市人民建，建好城市为人民”，用强行集资、强行摊派的手段搞城市维护和建设，压得企业无法承受。审计时应严格按照国务院发布的《禁止向企业摊派暂行条例》，予以坚决制止和纠正。

(9)行政管理费支出的审计。

主要审查行政管理费支出是否贯彻勤俭节约的方针，有无违反国家财政法规的问题。行政管理费是国家权力机关和行政管理机关以及党派团体为了实现其职能而进行各项活动的经费，它包括行政支出(人大机关经费、政府机关经费)和党派团体补助支出。审查行政管理费，首先要检查行政管理费决算支出是否按单位财务决算进行汇编，有无财政部门直接列支行政管理费的问题；另外还要审查行政管理费有无超预算，有无存在铺张浪费，人为超编的问题；超支的资金来源是否正当、核算是否正确，有无将超支部分挤列事业费或其它科目列支的问题。最后要审查有无转移资金，挪用行政管理费搞基本建设或挪作他用的问题。

审查行政管理费可通过核对财政决算支出数和单位财务决算汇总数，将行政管理费预算数和决算支出数及上年实际数进行对比分析，必要时可延伸抽查主要行政管理部门的财务决算报表。

(10)国有资产的安全与增值的审计。

将财政列支企事业单位的资金情况与国有资产管理部门的有关数字进行对照，以查清资金是否及时纳入国有资产的管理并保证其安全和增值。

1．审查各项财政预算拨款的方式和程序是否正确，是否符合国家规定的拨款原则，有无不按规定方式和程序拨款的问题。

2．审查各项财政预算资金是否按国家规定的资金渠道使用，是否严格区分预算内资金与预算外资金界限、基本建设支出与行政事业费界限、专项资金与行政事业费等界限，有无混淆各类资金界限，转移财政资金的问题。

3．审查各项财政支出的列支是否符合国家有关规定。

(1)审查财政机关直接经办的支出，如企业挖潜改造支出、支援农村生产支出、简易建筑费等，有无按预算拨款数列支的问题。

(2)审查行政管理费是否按各主管会计单位报来的“银行支出数”列入决算，有无以拨作支问题；将各主管单位的“银行支出数”与基层单位的实际支出数分别进行核对，审查基层单位有无以领代报的问题。

(3)审查建设银行经办的基建拨款或贷款支出，是否按基层部门报来的“银行支出数。列支，有无以拨作支问题。

(4)审查总预算支出是否真实、合规，有无多列、虚列支出问题。如将预按下年度财政预算支出列入当年预算、决算、或将单位预算包干结余视为顶算支出列入决算等。

一、什么是财政决算编制审计

财政决算编制审计是指审计机关依据《审计法》和现行财政体制，对中央和地方各级政府的年度财政决算的编制情况所实施的一种审计监督。

通过对财政收支总决算中收入、支出、结余情况的审计，可以客观公正地反映和评价国民经济活动的结果，通过对预算内、外资金来源、运用、结存进行审计监督，可以反映、评价其活动的合理、合规、效益，促使其财政资金增值。

二、财政决算编制审计的任务

①审查财政决算编制的完整性、准确性。审查财政总决算是否包括财政收入、财政支出、收支平衡情况，年终资金活动情况、各种基本数字表和财政总决算说明书以及财政直接经管的预算外资金收支、专项资金收支数字资料等，防止遗漏。审查财政部门所有总决算的收支数字和其他资料是否真实，财政总决算编制是否准确无误。

②审查财政总决算收支平衡的真实性。对财政总决算平衡，要作为一个十分重要的问题来审查，不仅要从财政资金的角度去审查，揭露问题，维护财经法纪，而且还要从财政对整个国民经济发展的支持或影响进行分析，作出评价。对出现不平衡的情况，不仅要查明原因，分清责任，还要从宏观管理上作分析，看其是否已造成国家投资规模失控或消费基金增长过猛的现象等。

③审查财政决算收支的合规性。审查属于本年度的财政收入是否按规定及时足额地解缴国库，编人本年度财政决算。财政收人解缴国库后，各级财政之间预算级次划分、分成、留解比例的执行，是否符合现行财政体制规定；应解缴中央金库的财政收入是否正确及时上解；属于地方各级财政的收入是否正确及时地全部划解到地方各级金库。从对照税务报表、企事业单位财务决算报表、金库和银行报表等有关数据，以及审查暂存、暂付往来账款等方面，检查有无存在截留、隐瞒、转移财政收入等违法违纪行为。

④审查财政收支计划执行结果。各级人民代表大会常务委员会通过的预算是各级政府的基本施政计划。审计财政决算编制的目的在于促进各级财政部门在编制年度财政预算时，自觉地依照和运用价值规律和社会主义基本经济规律，调节国民经济各项比例关系和国民收入各项分配关系，使作出的计划决策目标能更好地促进市场经济的发展，提高社会生产力，保证国民经济和社会各项事业发展计划的实现。

⑤审查财政管理和内部控制制度的执行情况。通过对财政决算编制审计，重点考核财政管理制度是否健全、完备。在转换国有企业经营机制，建立现代企业制度，提高经济效益等方面采取了哪些有效措施，有哪些经验和教训；在有计划地分配资金，运用税收、价格等经济杠杆，保证国民经济计划的实现方面，采取了哪些措施，实际效果如何；在当前财政收入中存在严重的“跑、冒、滴、漏”，财政支出中存在着严重损失浪费的情况下，主要审查强化企业：事业单位国家预算约束力的预算责任制和检查完成情况的考核制，以及财政监督经常化控制管理制度是否建立健全，执行效果如何；在财政部门正确运用财政杠杆作用，加强国家宏观控制管理，解决我国经济发展基本矛盾方面，有哪些新发展和新经验等。

⑥发挥财政审计监督作用，促进财政部门做好工作。财政部门通过国民收入的分配和再分配实施专业监督，这与审计机关依据《审计法》规定，对财政决算编制情况实施审计监督，其根本目标是一致的，都是在坚持四项基本原则的基础上，贯彻执行深化改革、扩大开放的总方针，为发展社会生产力，建设有中国特色的社会主义现代化事业服务，因此，审计机关在对财政决算编制实施审计时，必须客观公正地肯定成绩，指出不足，同时，要正确运用审计机关代表国家实施审计监督的职能作用，督促财政部门带头执行财政法规，维护财经纪律，真实反映当前财经纪律松弛、有法不依、执法不严以及法规滞后等问题，制止违规、越权减免税等违纪现象，促进财政部门加强财政管理工作，促进财政监督作用的更好发挥。为中央和地方各级政府当家理财，是财政决算编制审计的出发点和归宿。

三、财政决算编制审计的内容

1．财政收支年度预算内容及其调整合法性的审计

财政总决算表所列的“年度预算数”包括两项内容，一是同级人民代表大会批准的当年预算数；二是调整预算数。由于社会主义国家的财政总决算表所列的年度预算数，具有计划性、统一性、指令性、民主性的特点，同时，也是评价一年来财政管理工作及其成效的主要数字依据之一。因而，对年度预算数必须认真审查。

2．财政决算的完整性、准确性的审计

从横向方面来看，财政总决算应包括财政收入，财政支出，财政收支平衡状况，年终资金活动情况，各种基本数字报表和财政总决算说明书等方面的内容。同时，对于财政部门直接掌管的预算外资金收支，以及若干专项资金的收支也应注意审查是否已包括在总决算之内，有无遗漏。

从纵向方面来看，财政总决算除了包括本级财政直接经办的预算内、外收支，还应包括下一级财政总决算，除了财政部门直接经办的财政收支，还应包括各级征收单位组织征收的和企业事业单位直接上解的财政收入，以及所有参与预算执行的一级、二级、三级单位会计所经办的财政支出。

在审计横向和纵向问题时，要注意财政部门对财政收支决算资料有无存在简单汇总而不加以审核，放松财政监督的问题，以便促进财政部门加强管理。

3．财政决算收支平衡真实性的审计

审计财政总决算收支平衡是否真实，是财政决算编制审计的主要内容。这是因为，我国现阶段是新旧财政体制并存时期，一方面实行分税制财政体制，另一方面原来的财政包干体制照常运行，中央和地方各级财政在坚持“统一领导，分级管理”的原则下，按照国家政权机构和行政区域划分，确定收支范围，核定收支基数，确定地方预算收入留解比例或定额补助数额，明确各级财政的权力和责任，做到权责结合，充分调动中央和地方两个积极性。因此，只要中央和地方各级财政预算执行结果做到“收支平衡，略有结余”，就可以保证国家财政收支的稳定和基本平衡。但是，在新旧财政体制并存的情况下，经济生活中将会出现大量的矛盾，例如：固定资产投资规模失控，消费基金膨胀，社会总需求超过社会总供给等。有些地方财政决算支出大于收入，出现赤字，给国家财政带来困难，对经济体制改革产生阻力；有些地方存在怕吃亏思想，致使财政收支不实，该征收的不组织征收，或把财政收入转作预算外资金，不解缴国家金库，或把预算外支出挤入预算内报账，或虚列支出编造假赤字决算，甚至还有的弄虚作假，掩盖事实真相，把实际发生的财政支出放在账外，搞虚假平衡，骗取上级财政的支持，所有这些都在一定程度上影响了国家财政总决算的真实性，给国家宏观决策带来不利的影响。

4．预算内和预算外资金界限划分的审计

预算外资金是国家预算内资金的必要补充，根据国家财政制度和财务制度规定，预算外资金都有特定用途，实行自收自支，支配权属于中央和地方政府的财政部门。地方财政部门按规定管理的各项附加收入和集中的预算外各项资金，主要用于城市建设和维护。预算内还有城市维护建设税专项安排的城市维护建设资金，也是城市维护建设的专项资金来源。有些地方财政部门存在着严重的本位主义思想，在年终编制总决算时，把本年在预算外安排的支出项目，挤到预算内列报，从而造成预算结余全部留在预算外资金账上，加剧了预算内收支的不平衡，给国家财政平衡带来了压力。因此，审计地方财政总决算时，在查清年度预算安排有关资料的基础上，对照各个支出项目的实际开支情况，分别在预算内和预算外列报，或在按年度预算统一安排预算内与预算外资金各占的比重时审查是否分别列报。

5．上、下级财政结算资金的审计

自1994年开始实行分税制后，由于新旧财政体制的交叉运行，因而上、下级财政之间，除财政体制以内的上解或补助款项结算外，体制之外的上解或补助结算项目也较多，内容也比较复杂，往往涉及许多政策规定。因此，审计时，必须按照财政结算清单，逐项与财政总决算收支有关的对应数字进行核对，并审查上解或补助是否符合规定，计算是否正确。

6．财政决算编制合规性的审计

编制财政决算是一项政策性和技术性很强的工作，不仅具有一定的经济意义，而且具有一定的政治意义。因为财政决算是国民经济和社会事业发展情况在财政上的集中表现，反映一年来政府财政经济活动的方向和范围，体现社会主义现代化建设和经济体制改革深入发展的进程和成果，是中央和地方各级人民政府向同级人民代表大会报告财政收支账目的大事。因此，审计中央和地方财政总决算是否按照财政部统一规定的计算口径、编制程序和方法进行编制，是一项十分严肃的工作。同时，也是考核中央和地方财政总决算会计基础工作的重要内容之一。

7．财政决算编制的有关报表的审计

按国家现行规定，地方财政总决算编制的报表主要包括：财政决算收支总表及资金活动情况表，基本数字表和其他附表三大类，以及财政总决算说明书。

四、财政决算编制审计的方法

主要审查财政决算报表有关栏目的数字填报是否合规、是否正确。

1．财政预算执行单位决算编制的方法

(1)预算(计划)数。各单位预算会计按照年终整理后与财政部门或上级主管部门核对无误的年度预算数填列。

(2)会计(决算)数。各单位预算会计在年终结账后，根据决算表格的内容和要求，将会计账本上有关科目的年终余额、全年累计数填人有关决算表格的决算数栏内。根据现行规定，各单位应当以“经费存款明细”有关数字经过整理后，填列决算表的“银行支出数”；以“经费支出明细账”的年终累计余额数填列决算表的“实际支出数”(填列到目级科目)。“银行支出数”与“实际支出数”之间的差额为“银行支取未报数”，即尚未向财政部门报账的资金数。

(3)基本数字。根据有关财务统计和业务统计资料填入基本数字表的有关栏内。

2．财政总决算编制的方法

(1)预算数。按照上级核定的预算数或在上级核定预算数的基础上，经本级人民代表大会批准的年初预算数，分列填列“上级核定数”或“人民代表大会批准的当年预算数”。在财政支出部分除了在填列上级核定数或在本级人民代表大会批准的年初预算数的基础上，还应当加上上年结转使用数，本年动用上年财政结余数，动用预备费、科目调整，以及追加、追减数，本年收入超收安排数等项内容，填列“调整预算数”。

(2)决算数。各级财政总决算编制的本级决算收入数，根据财政总预算会计的预算收入明细账的全年累计数，并在与收入机关及金库核对一致后填列；本级决算支出数，根据行政事业单位主管部门报送的汇总预算单位决算表列报的“银行支出数”和“实际支出数”，分别加上财政部门直接经办的支出(即财政总预算会计有关支出明细账的累计金额)填列。

(3)基本数字和其他附表数字。各项基本数字根据所属各主管部门汇总预算单位决算的基本数字各表所列数字，加上财政部门直接经办支出的有关资料数字填列。其他附表数字，根据有关资料汇总填列。

(4)财政决算说明书。财政决算说明书是财政总决算的重要组成部分，根据财政决算收支数字与年度财政预算数相比较得出的完成财政预算情况财政决算收支平衡情况，国民经济和社会发展计划完成情况，以及平时积累的调查研究资料(如：经济效益、工资和物价以及财政经济政策重大调整对财政收支的影响等)和掌握的其他有关资料，从政策、经验、规律以及财政管理等方面进行研究分析，编写决算说明书。2100433B

主要内容

财政决算审计是财政审计的主要内容，根据我国财政审计范围划分的规定，财政决算审计主要是对地方各级财政本级决算审计：其审计的主要内容有：

(1)审查贯彻国家各项方针政策和财政制度的情况，是否存在自定减收增支政策办法的情况。

(2)审查决算收入是否真实、完整、分成收入划分是否正确。

(3)审查决算支出是否真实、合规，使用是否有效。

(4)审查收支结余是否真实、完整，结转资金是否合法、合规。

(5)审查资金年终活动是否合法，各项征来款项是否合规，以及财政存款及开户是否正常、合规。

(6)审查决算报表之间、有关的企业、单位汇总决算数字同总决算数字是否一致，相互关系是否合理。

(7)审查决算资料是否完整，决算编报是否符合规定程序。

财政支出审计是对国家财政资金有计划地用于生产、建设、生活和维持社会公共消费的各项开支的审计。

其主要内容：(1)预算支出和预算外支出的资金界限划分是否清楚，有无相互挤占、挪用、流用等问题；(2)财政支出是否符合法定程序，支出内容是否合规、合理、有效；(3)财政支出是否贯彻量入为出原则，体现量力而行，讲究节约的精神。