财务报告目标

财务会计作为对外报告会计，其目的是为了通过向外部会计信息使用者提供有用的信息，以反映企业财务信息，帮助使用者作出相关决策。承担这一信息载体和功能的便是企业编制的财务报告，它是财务会计确认和计量的最终成果，是沟通企业管理层与外部信息使用者之间的桥梁和纽带。因此，财务报告的目标定位十分重要。

(一)财务报告的目标定位决定着财务报告应当向谁提供有用的会计信息，应当保护谁的经济利益

这既是财务报告编制的出发点，也是企业会计准则建设与发展的立足点。因此，需要清楚界定企业财务报告的使用者，这些使用者具有哪些特征，进行什么样的经济决策，在决策过程中需要什么样的会计信息等。在这种情况下，财务报告“按需定产”，为使用者提供有用信息，不仅可以有效地调和企业管理层与外部信息使用者之间的关系，还可以提高使用者的决策水平与质量，降低资金成本，提高市场效率。

(二)财务报告的目标定位决定着财务报告所要求会计信息的质量特征，决定着会计要素的确认与计量原则，是财务会计系统的核心与灵魂

通常认为财务报告目标有经管责任观和决策有用观两种，在经管责任观下，会计信息更多地强调可靠性，会计计量主要采用历史成本；在决策有用观下，会计信息更多地强调相关性，会计计量在坚持历史成本外，如果采用其他计量属性能够提供更加相关信息的，会较多地采用除历史成本之外的其他计量属性。因此，财务报告的目标定位直接决定着整个财务会计系统的构造，包括会计要素的确认、计量和报告等诸方面。

(三)财务报告的目标定位决定着财务会计未来发展的方向

财务会计作为反映经济交易或者事项的一门科学，从来都是随着经济环境的变化而不断发展演化的，尤其随着现代公司制的建立、资本市场的发展和技术革新的加剧，财务会计理论和实务更是以惊人的速度向前发展，相应地，会计准则的发展与变化也是日新月异，国际国内的实践都证明了这一点。例如，美国会计准则在发展早期目标不明，几度波折，后来逐渐认识到财务会计概念框架尤其是财务报告目标的重要性，因此，美国财务会计准则委员会于20世纪70年代末、80年代初先后发布了4项财务会计概念公告，其中，第一项概念公告即为《财务报告的目标》。对财务报告目标的清晰定位使多年来美国关于财务报告目标的争论和财务会计发展方向问题尘埃落定，也催生了美国会计准则数十年的繁荣与发展，为美国资本市场的长足发展打下了扎实基础。我国也是如此，从传统计划经济条件下的会计信息主要服务于国家宏观经济管理的需要，到随着我国市场经济的发展和完善，在基本准则中将财务报告目标明确定位，从而为各项会计准则的制定奠定了良好基础，也为未来财务会计发的发展和会计准则体系的完善确立了方向。

2006年2月15日, 中国财政部颁布了经过修订的新的《企业会计准则》。新准则的颁布意味着中国的会计规范又在进行一次大的变革。其中，在《企业会计准则-基本准则》中首次明确提出了我国财务报告的目标，规定政府和其他市场主体成为了“平等的信息使用者”,这次改革是我国会计基础理论根据现代经济环境进行的适时调整。

一、新旧准则对财务报告目标的相关规定

旧的基本准则第二章第二条规定:会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要,满足企业内部经营管理的需要。新的基本准则第一章第四条规定为:财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

二、对现行财务报告目标的重新认识

旧基本准则对会计目标的规定主要强调满足国家宏观经济管理的需要。新的会计准则中对于财务报告的目标的规定,可以归纳为两个要点:第一、财务报告主要提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息;第二、这些信息的用途是:反映企业管理层受托责任的履行情况;有助于使用者做出经济决策。

谈到这里，就不得不介绍下会计目标界定中的两个代表观点:“受托责任观”和“决策有用观”。

“受托责任观”形成于公司制盛行时期，其发展与公司制和现代产权理论的发展息息相关。按照产权理论，财产所有者将财产委托给受托者,并要求受托者对财产进行妥善的保管并使其增值；受托者接受委托者的委托,同时获得财产的自主经营权和处置权，并负有向委托者报告受托责任履行情况的义务，这样，基于财产所有权上的受托责任便得以确立。“受托责任观”的主要观点是:会计的目标是以恰当的方式有效反映资源受托者的受托责任及其履行情况。它将会计人员看作是处于委托者和受托者之间的中介角色，它强调的是编制财务报表依据的会计准则和会计系统整体的有效性。会计信息的提供立足于过去，以经营业绩为主。

“决策有用观”的产生依托于资本市场的发展。在资本市场中，股份公司的股权分散更加广泛，所有权关系淡化，所有者和经营者不是直接地进行沟通、交流，使得委托代理关系变得模糊，极其分散的投资者不可能行使一般意义上的管理，作为市场投资者，他们不是关心企业的资本保值和增值，而是更关注股票行情，即资本市场的平均风险和报酬水平以及企业可能的风险和报酬。如果经营者的业绩不能令人满意，所有者不是直接更换经营者而是通过资本市场直接卖出其拥有的股份，并购入其认为有利的股权，从而使得资源受托方将管理的中心，从有效的管理受托资源转向在资本市场上最大限度地树立良好形象。“决策有用观”的主要观点是：会计目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的数量化信息，它最为关注的信息是未来现金流量的金额、时间分布和不确定性。它强调的是会计人员和信息使用者之间的关系，不过多强调信息使用者与公司经济活动之间的关系，强调的是财务报表本身的有用性，而不是编制报表所依据的会计准则和会计系统整体的有用性。

在西方的概念框架中，对于上述两种观点经常有争议。国际会计准则委员会(ISAC)认为:财务报表的目标应同时满足:提供对决策有用的信息;反映管理当局受托责任的履行情况。美国财务会计准则委员会(FASB)是“决策有用观”的支持者,在美国FASB中关于企业财务报告的目标的规定中,总的说来,财务报表的目标就只提供使用者进行经济决策，但同时把反映管理当局受托责任的履行情况的评估也列入经济决策的内容。

我国基本准则中对于财务报告的规定参考了ISAC的编报财务报表的框架,但没有完全照搬，而是把财务报告提供的与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息定为两个用途,而且把反映企业管理层的受托责任放在目标的第一位,强调会计信息的可靠性,与国际上普遍强调会计信息的相关性有一定的差别。

考虑到我国现行的经济环境，在我国现阶段，将会计目标定位于向委托人报告受托责任的履行情况是比较恰当的。我国目前的经济环境处于一个过渡时期，初步建立了资本市场，但各种机制尚不健全，资本市场处于弱势，而且国有股一股独大，流通股所占比例偏低。而且，我国实行产权制度改革后，受托责任关系将主要通过国家授权的机构与企业经营者直接接触形成，资源的委托方与受托责任明确，可以清楚的辨认。所有这些使我国的会计目标具有特殊性:会计目标应当是强调会计信息的可靠有用，反映企业管理层受托责任的履行情况，满足投资者、债权人等使用者对会计信息的需求。

受托责任观的会计思想在相关的企业会计准则具体准则的制定中有实质性的体现。例如，《企业会计准则第12号——债务重组》规定债务重组利得可以计入当期损益，就是受托责任观的体现。因为债务重组利得毕竟是债权人而不是所有者做出的让步，过去将其不经过损益表直接计入资本公积，是将会计主体(受托人)与所有者(委托人)的经济行为混为一谈，现将其直接计入损益，明晰了两者的责任关系。

新时期财务报告目标的革新已成事实,这必将带来对会计理论及实务框架做相应变革的客观需求。诚然,对于现行的会计理论及实务框架的改革,是一个非常复杂且异常艰巨的系统工程,在短时期内不会一蹴而就。但是,对现行会计理论及实务框架的重建,以及对会计核算的一般原则的革新已是不可逆转的趋势。寻求新框架,建立新原则,我们应该积极努力探索。2100433B

财务报告的目标是向财务报告使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等)提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

1、向财务报告使用者提供会计信息

2、反映管理层受托责任履行情况

政府财务报告目标与政府财务报告使用者的定位以及政府管理需求直接相关。政府财务报告目标的选择，直接决定着政府财务报告披露内容、形式，并决定着政府会计准则中会计主体、会计基础、会计政策等相关问题。政府财务报告主要目标是提供满足使用者需求的信息，具体满足什么样的使用者需求，各国有所差异。

(一)国际会计师联合会对政府财务报告目标的观点。

根据国际会计师联合会(IFAC)公共部门委员会发布的《国际公共部门会计准则第1号——财务报表的列报》讲的政府财务报告目标是：提供有助于广大使用者对资源分配做出决策以及评价主体财务状况、业绩和现金流量的信息，反映主体对受托资源管理责任，提供有助于预测持续经营所需资源、持续经营所产生资源以及风险和不确定性的信息。这一总体目标包括几个子目标：(1)提供关于财务资源的来源、分配及其使用的信息；(2)提供关于主体如何为经营活动融资并满足其现金需求的信息；(3)提供有助于评价主体为经营活动融资，以及为满足负债和承诺能力的相关信息；(4)提供主体财务状况及其变化的信息；(5)提供有助于评价主体在服务成本、效率和成果等业绩的总体信息；(6)提供表明资源获得、使用是否与法定预算相一致的信息；(7)提供表明资源获得、使用是否与法律和合同要求相一致的信息。

从上述政府财务报告目标可以看出：公共部门委员会明确的政府财务报告的信息需求范围是广义的，既包含了内部管理对报告的信息需求，也包括外部信息需求。与此相适应，财务报告使用者的范围也是广义的，既有内部使用者(如政府管理机构、宏观决策部门等)，也有外部使用者(立法机关、公众、投资者和债权入等)。由于内部使用者通常有更多机会和渠道获得所需信息，政府财务报告侧重满足外部使用者的信息需求。

(二)主要市场经济国家的政府财务报告目标。

美国的政府财务报告目标，既立足于满足政府内部实施宏观经济管理的实际需要，同时兼顾外部公众监督政府活动的需要。财务报告使用者范围主要有三个方面：一是政府对其负有基本受托责任的人(市民)；二是直接代表市民的人(立法者和监督者)；三是出资者或参与贷款者(投资者和债权人)。

英国、澳大利亚与美国类似。英国总体上更侧重政府整体资源的有效管理，但不放弃对外部公众的受托责任。英国中央政府财务报告目标包括：(1)表明公共资金按国会确定的目标正确地使用；(2)向国会提供有关服务成本信息，以支持公共支出规划管理；(3)证明授权使用公共资金各机构充分履行其职责，并有效地管理公共资金。澳大利亚则政府财务报告目标是为使用者提供有用信息，从而有助于使用者制定或评价其资源配置决策，也有助于报告主体对履行责任进行说明，尤其强调政府对公众的受托责任。

(三)我国政府财务报告目标的考虑。

我国现行采用预算会计制度，重点是反映当年预算收支执行情况，没有编制真正意义上的政府财务报告。我国预算会计信息的使用者，主要是财政部门、预算单位、主管部门；其他重要的使用者，如立法机关和审计部门等，在制度上没有明确规定。

政府财务报告信息需求以及使用者，与一国实施政府会计所处的社会政治环境、经济环境、财政管理水平等多种因素直接相关。借鉴国际上主要市场经济国家的通行做法，我国应从国情出发，确定分阶段的政府财务报告目标。在总体上，我国的政府财务报告应实现两大目标，一是满足政府管理需要；二是反映政府履行受托责任的情况。改革前期重点是实现第一目标，立足于政府管理需要提供相关信息，为宏观经济管理服务。在此基础上。兼顾外部使用者的需要，逐步增加面向外部使用者的信息披露内容。以满足更广泛的外部使用者的需求。

(1)人为编造财务报告数据。人为编造的财务报告，往往是根据所报送对象的要求，人为编造有利于企业本身的财务数据形成报告。这种形式手段较为低级，或虚减、虚增资产，或虚减、虚增费用，或虚减、虚增利润等，但往往报告不平衡、账表不相符、报告与报告之间勾稽关系不符、前后期报告数据不衔接等。

(2)利用会计方法的选择调整财务报告的有关数据。利用会计方法的选择形成的虚假财务报告，手段较为隐蔽，技术更为高级，往往做到了报告平衡及账表、账账、账证等相符。

财务报告作为企业正式对外信息交流的主要工具和对外信息披露的主要载体。在维持和发展企业与相关利益集团之间的关系。完善资本市场，促进资源有效配置等方面发挥着重要的作用。随着经济全球化和会计国际化进程的加快，会计目标逐渐从“受托责任观”向“决策有用观”转变，提供高质量的财务报告显得尤为重要。

在经济全球化下，高质量的财务报告其主要目的有以下三点：第一，提供现在和潜在的投资人、债权人和其他使用者作出合理的投资、信贷和类似决策的有用信息；第二，提供有助于现在和潜在的投资人、债权人和其他使用者估计一个企业预期现金净流量的金额、时间安排和不确定性，并以此为基础最终估计他们自己的现金流入；第三。提供一个企业有关经济资源、对资源的主权以及交易、事项和情况对资源和资源主权变动影响的信息。所以。为了适应会计准则国际化的需求。企业应设计一套既能提供货币信息又能提供非货币信息、既能提供绝对指标信息又能提供相对指标信息、能产生多样化信息的多元化的高质量财务报告体系。