材料核算

材料核算（material accounting）铁路运输生产所消耗的材料物资种类繁多，数量大，占用大量流动资金，在运输成本费用中占有很大比重。所以，搞好材料核算，有重要的意义。

中国铁路材料计价，实行双重料价制，即对材料的总分类核算，按实际成本计价；对材料的日常收、发、结存明细核算，则按计划成本计价，而将实际成本与计划成本的差额，设立“材料差价”二级科目核算。铁路材料的核算可以分为材料厂材料核算和基层站段材料核算。

材料厂的材料核算 材料厂是专门负责办理材料采购和供应工作的机构，实行独立的经济核算。

材料厂材料购入的核算 应设置的账户①“材料采购”账户，该账户核算材料采购实际成本，下设“采购” 和“间接业务费”两个二级账户，“采购”购户，借方反映购入材料的实际成本（包括购入原价，直接和间接业务费），贷方反映入库材料的计划价（包括计划购入原价，直接和间接业务费）及材料成本差异，期末借方余额反映在途材料的实际成本。“间接业务费”账户，借方反映实际发生的间接业务费；贷方反映间接业务费的计划提成额，借贷方差额月末转入“采购”账户。②“材料”账户核算库存材料的收入、发出和结余额。一般应设置下列二级账户：一般材料、线上料、机辆配件、材料成本差异，在按计划成本核算时，前三个账户按计划价反映库存各种材料的增减变动情况，材料成本差异二级账户内反映材料的计划成本与实际成本的差异。

材料厂材料核算的主要会计事项 ①根据发票账单支付材料价款和运费杂时，借记“材料采购—采购”账户、应交税金一应交增值税“账户，贷记”银行存款“、”其他货币资金“等账户；采用商业汇票结算方式购入材料，开出承兑商业汇票时，借记”材料采购一采购“账户，贷记”应付票据“账户。②材料已收到，但尚未办理结算手续，可暂不作会计分录，待办理结算手续后，再根据所付金额或发票账单应付金额，借记”材料采购一采购“账户，贷记”银行存款“、”应付票据“等帐户。③收到已经预付货款的材料，根据发票账单的应付金额，借记”材料采购“、”应交税金—应交增值税“账户，贷记”预付帐款“账户。④外购材料，验收入库时，按计划价，借记”材料“账户，贷记”材料采购—采购“账户。⑤已验收入库的购料提取间接业务费加成时，按材料的计划购入原价和规定的间接业务费计划提成率计算后借记”材料采购一采购“账户，贷记”材料采购—间接业务费“账户。⑥日常核算实际发生的间接业务费应借记”材料采购—间接业务费“账户，贷记”应付工资“、”材料“、”银行存款“等账户。⑦月末结转间接业务费的差额，借记”材料采购—采购“账户，贷记”材料采购一间接业务费“账户。⑧月末结转材料实际成本与计划成本的差异，借记”材料一材料成本差异“账户，贷记”材料采购一采购“账户。

（1）应设置的账户 ①“内部供应和销售收入”账户，核算铁路企业各单位内部供应和对外销售产品、材料物资和提供劳务所取得的收入。②“内部供应和销售支出”账户，核算铁路企业各单位内部供应和对外销售产品、材料物资和提供劳务等业务所发生的内部供应和销售成本。

（2）有关会计事项的账务处理：①材料厂发出材料销售时，按计划价，借记“内部供应和销售支出”账户，贷记“材料”账户；同时按照计划价或销售价借记“应收账款”账户，贷记“内部供应和销售收入”账户（对本局其他材料厂的材料调拨及供应本局基层单位用料，均按计划价结算；对外局和路外单位销售材料，则按售价结算）。②分摊发料应负担的料差时，借记“内部供应和销售支出”账户，贷记“材料一材料成本差异”账户；③期末结转余额时，借记“本年利润”账户，贷记“内部供应和销售支出”账户；借记“内部供应和销售收入”帐户，贷记“本年利润”账户。

（1）向材料厂领料、基层单位领进材料时，与材料厂按标准价结算，借记“材料”账户，贷记“应付账款”账户。至于进料发生的卸车费、入库搬运费、库存的保管费，均列入“运输支出”账户。

（2）生产领用材料 根据不同基层单位及其内部生产车间、班组和工区的特点，可以有三种管理和核算方式。①计划发料、出库报销、定期盘存。这种办法适用于一般用料数量不大、品种固定、月初发出的材料在当月能基本使用完的单位，如沿线车站、工务与电务的工区等。 月末将未用完的材料盘存上报，下月初按计划用量发料时，就可将上月末未用尚存的材料抵拨，免得未用存留的材料越积越多。②分存制。某些基层站段的车间，如机务段、车辆段的检修车间，房建段的工区等经常需要使用一些辅助材料，如机器螺丝、紧固件、木螺钉及砂布等。为方便生产，需要在车间或班组适当储存，并经常保持一定的定量。班组在生产中可随时取用，定期检查取用情况，填写“用料单”向料库领料补足定量。③分库制。某些沿线的基层生产单位如机务折返段和派驻沿线大站的车辆列检所等，耗用材料品种较多，数量较大，为此，站段料库在这些单位设立材料分库。材料分库的材料是站段料库存料的一部分。分库所需材料由段库拨给，在管理上作为段库存料地点的转移。生产班组向分库领用材料和向站段料库领料办理同样手续。分库材料的收发动态，月末应并入段库材料的收发动态，其中段库与分库间的调拨材料应相互抵销，因为段库的拨出材料即为分库的拨入材料。

基层站段发出生产用料应按材料支出凭证上填写的支出用途，借记“运输支出”、“工附业支出”等账户，贷记“材料—一般材料”、“材料—材料成本差异”等账户。2100433B

材料核算组织设计主要分为以下三个部 分。(1)材料目录的编制。在材料核算组织的设计中，材料目录的编制很重要包括以下内容：①应对企业使用的全部材料，确定一种科学的分类体系。除统一会计制度规定的大类外，还应按各类材料的物理性能、技术特点、规格等标准、作进一步多层次的明细分类;②应对每一具体品种和规格的材料，确定一个统一的名称，并将它的别称加以标明;③必须正确利用按照国家规定法定计量单位;④为了便于核算，在有条件的企业中，应当采取计划成本核算方式;⑤要统一编号。(2)材料核算凭证设计。材料核算凭证，除各种有关材料采购的凭证以及各种领、退和材料费分配凭证外，还有一些凭证，如材料交库单、材料销售凭证、委托加工材料凭证 (包括： 委托加工发料单;委托加工收料单) 、材料内部转移凭证、材料盘存凭证(包括： 盘点表;材料盘存盈亏报告表) 。

(3)材料明细核算组织设计。①设计材料明细核算的基本要求： 材料明细核算，包括数量核算和金额核算。它的任务是既从实物方面又从价值方面，详细、具体地核算材料的增减变动及其结存情况，以正确核算生产中耗用的材料成本，并通过材料的超储或储备不足，为材料采购提供决策信息，保证储备资金得到合理利用。②材料明细核算组织的基本形式，就设置方式说，可采取设两套帐或者合并设一套帐的方式，即：设置材料二级帐;设置料材明细帐卡的汇总帐页。③在材料核算组织设计中，必须明确规定材料稽核工作。企业会计部门应设置材料核算员或材料稽核员，定期到仓库进行稽核、标价和签收。2100433B

行政单位库存材料的核算，可通过“库存材料”账户。本账户属于资产类账户，其借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末借方余额表示库存材料的实际成本。年终借方余额结转下年。该账户按材料的类别、品种等有关项目设置明细账，进行明细分类核算，并根据材料入库、出库单逐笔登记。

下面举例说明行政单位库存材料的核算。

【例】某行政单位发生以下业务：

1.某行政单位以转账支票支付购买备用的修理材料计15 000元，并以现金支付差旅费260元，材料验收入库。根据有关凭证编制会计分录如下：

借：库存材料——甲材料 15 000

贷：银行存款 15 000

借：经费支出——公务费 260

贷：现金 260

2.某行政单位修理设备领用材料价值5 000元，根据有关凭证编制会计分录如下：

借：经费支出——公务费 5 000

贷：库存材料——甲材料 5 000

3.某月对库存进行盘点时，发现甲材料盘盈600元，报经单位领导批准，作为增加库存材料减少当期经费支出处理。根据有关凭证编制会计分录如下：

借：库存材料——甲材料 600

贷：经费支出——公务费 600

4.盘点时发现库存材料乙材料短缺500元，报经单位领导批准，作为减少库存材料、增加当期支出处理。根据有关凭证编制会计分录如下：

借：经费支出——公务费 500

贷：库存材料——乙材料 500

所谓“甲供材料”就是建设方和施工方之间材料供应、管理和核算的一种方法。即：房地产开发商在进行施工招投标与施工单位签订施工合同时开发方为甲方，合同中规定该工程项目中所使用的主要材料由甲方 ( 开发方 ) 统一购入，材料价款的结算按照实际的价格结算，数量按照甲方 ( 开发方 ) 调拨给乙方 ( 施工单位 ) 数量结算。在“甲供材料”方法中，材料的价格风险由开发单位承担"para" label-module="para">

从房地产成本控制和工程管理的角度出发， “甲供材料”管理核算方法的确有其优势，主要表现在节约材料采购成本和减少支付给施工方材料备料款， 同时保证了工程质量。一方面， 整个工程项目的材料均由开发单位统一购入， 一个大型的工程项目， 因为工程进度和工程施工中对专业水平的具体要求，可能由几家施工单位联合施工。根据存货的采购决策制定出最佳经济批量可以明显地降低采购成本"_blank" href="/item/零星采购">零星采购有更多价格折扣上的优惠。另一方面，施工单位因自身的规模限制， 采购人员的素质差异和进货渠道信息不足，“甲供材料”合同的签订，可以减少采购成本和进货成本。只要合同中签订的价格合理，对施工单位而言是有利的。如某公司开发一项目，采用甲供材料方式进行管理， 开发方对“甲供材料”进行了招投标，对材料价格和质量进行最佳选择；在对水泥的采购过程中， 由于采购量大，签订的合同价格为 230 元/ 吨，第二年春天水泥短缺，价格上涨到 260～270 元/ 吨。因预先签定了合同，就水泥一项按合同价支付材料款，就为公司节约了近三百万元；且因不用预付给施工单位材料备料款，节约了资金成本。

虽然从管理和成本的角度来看，“甲供材料”方法有许多优点，但是从会计核算和税法的角度来看，“甲供材料”方法的运用却存在不合理之处。

“甲供材料”可能存在实物流转与账面流转不一致的情况。“甲供材料”由开发单位统一购入，购入时不计入工程成本，由材料部门填制材料调度单将材料调拨至各个施工单位电施工单位的材料实际消耗量，开发单位无法及时掌握，只有等施工单位进行结算时，才能计入工程成本。

“甲供材料”核算管理工作量较大，容易出现差错。施工单位在整个工程项目中材料出入库频繁， 需要由材料管理部门填制材料调拨单。财务部根据调拨单的出入库情况登记账册，并每月需编制材料消耗台账， 以便在结算时将材料款及时扣回。该工作消耗了大量人力和物力。由于材料品种繁多，中间环节多， 很容易出现差错。

“甲供材料”管理核算方式不同于以材料抵工程预付款的情况。“甲供材料”实质上是一种销售行为，因此根据税法的有关规定，当一项工程中有“甲供材料”时，就会涉及到缴纳增值税或者营业税的问题。可是在实际的操作过程中，“甲供材料”的账务处理只通过往来账户转账抵消应付应收款项。 所以“甲供材料”的核算存在一个税务上的盲点。

施工企业所提供的劳务属于应税劳务，按照税法的规定应缴纳营业税；可是在实际操作中，许多企业都是以开出工程结算发票时同时计算税金的。因为，“甲供材料”在实际操作中，往往为操纵主营业务收入和主营业务成本留有空间，采用对冲往来账户来抵消材料款和工程款两笔不同交易的方法，来减少施工单位确认主营业务收入和主营业务成本，以达到减少计提税收的目的。

为了更好地控制工程开发成本，正确地计算税款，针对以上这些问题，在实际操作中可以从以下几个方面来改进“甲供材料”的材料管理核算办法。

考虑到批量采购的价格有折扣的优惠，对工程所需主要材料实行“甲供材料”核算管理， 同时根据有关规定必须采取招投标方式进行。材料部门将施工单位每月的实际耗用量编制报表上报财务部；施工单位每月按工程进度进行工程量结算时，财务部门按各施工单位材料的实际耗用成本与工程量合并计算，并要求开具工程款发票，避免施工单位在计算营业税时有偷逃材料部分营业税的现象。也可以尝试“甲定非甲供”材料的方式，即材料的收货方可以是施工单位，材料不直接进入开发单位的工程成本， 而通过对施工单位的工程计价转入工程的成本。材料的消耗进程由施工单位而不是开发单位来记录。这样可以使材料的账面流转和实物流转相一致，准确确认成本和计算税金。

由于“甲供材料”是按照施工图要求的清单发给材料， 一旦产生变更问题 ( 如图纸变更、实际施工中的退料、补料等 )， 将影响到以后的决算；同时，材料管理上的工作量很大，差错很难避免。在房地产开发工程中材料所占工程成本的比重很大，如何正确控制材料成本，使材料的管理更加科学、客观，可在实践中进一步摸索、总结。