表外资产特征

表外资产（Off Balance Sheet Asset）

表外项目资产风险权数等于信用换算系数‘乘以表内相应项目的风险权数。

①0%信用换算系数。类似初始期限为一年期之内的，或者是可以在任何时候无条件取消的承诺。

②20%信用换算系数。指短期的有自行清偿能力的与贸易相关的或有项目，如有优先索偿权的装运货物作抵押的跟单信用证。

③50%信用换算系数。指某些与交易相关的或有项目，如履约担保书、投标保证书、认股权证和为某些特别交易而开出的备用信用证等;票据发行融通和循环包销便利;其他初始期限为一年期以上的承诺，如正式的备用便利和信贷额度。

④100%信用换算系数。指直接信用代用工具，如一般负债保证(包括为贷款和证券提供财务保证的备用信用证)和承兑(包括具有承兑性质的背书);销售和回购协议以及有追索权的资产销售(此类资产的信贷风险仍在银行);远期资产购买，超远期存款和部分缴付款项的股票和代表承诺一定损失的证券。

⑤与汇率、利率相关的或有项目。对这类项目风险权数的确定要作具体分析，除了上述情况，还要取决于汇率合约、利率合约的期限和该类业务的利率变化情况。

表外业务有狭义和广义之分。

狭义的表外业务指那些未列入资产负债表，但同表内资产业务和负债业务关系密切，并在一定条件下会转为表内资产业务和负债业务的经营活动。通常把这些经营活动称为或有资产和或有负债，它们是有风险的经营活动，应当在会计报表的附注中予以揭示。狭义的表外业务包括：（1）贷款承诺，这种承诺又可分为可撤销承诺和不可撤销承诺两种；（2）担保；（3）金融衍生工具，如期货、互换、期权、远期合约、利率上下限等；（4）投资银行业务，包括证券代理、证券包销和分销、黄金交易；（5）中介服务类业务（包括但不限于代理收付、财务顾问、资产托管、各类保管业务等）；（6）其他类业务。

广义的表外业务则除了包括狭义的表外业务，还包括结算、代理、咨询等无风险的经营活动，所以广义的表外业务是指商业银行从事的所有不在资产负债表内反映的业务。按照巴塞尔委员会提出的要求，广义的表外业务可分为两大类：一是或有债权(债务)，即狭义的表外业务。二是金融服务类业务，包括：（1）信托与咨询服务；（2）支付与结算；（3）代理人服务；（4）与贷款有关的服务，如贷款组织、贷款审批、辛迪加贷款代理等；（5）进出口服务，如代理行服务、贸易报单、出口保险业务等。

通常我们所说的表外业务一般是指狭义表外业务。

若使用资产负债表外会计，公司则不必在其资产负债表中包含特定资产和负债，它是“资产负债表外”的，因此不必包含在公司财务报表中。后面将详细介绍萨班斯-奥克斯利法如何更改这种实践操作。尽管资产负债表外会计有合法的理由，但这种会计通常用于隐瞒公司债务。某些类型的资产负债表外会计会专门针对此目的将负债转移到新建的公司，安然公司便如此，这些新建公司称为特殊目的实体（SPE），也称为可变利益实体（VIE）。

创办资产负债表外项目实体可能出于多个原因，例如，公司需要为某个有风险的经营项目投资，但却不想承担风险，或负债过多，无法获得贷款。而通过创办一个新的SPE，公司就可以通过新实体来获得贷款。在某些情况下，开办SPE很有意义。如果公司要将业务拓展到其核心业务以外的其他领域，那么SPE会防止该风险影响公司的主资产负债表和盈利能力。在2003年之前，一个公司最多可以拥有SPE的97%，而不必在其资产负债表上报告SPE的债务。