施工企业建造合同减值后续确认和计量问题

建造合同属于财会专业会计实务处理中较难的一个知识点。本文阐述建造合同的类型、建造合同收入和成本的内容及建造合同收入和合同费用的确认以及计量的方法。

《建造合同准则》对建造合同的确认、计量和相关信息的披露进行了规范,同时对施工企业的经营管理及财务水平提出了更高的要求。然而施工企业在执行该准则时还面临着不少问题,文章结合企业经营中的实际情况及会计处理进行了分析。

在本文中对施工企业的建造合同准则的宗旨和相关的权责发生制的问题进行了比较细致的分析和探讨,在后半部分还具体的结合我国当前的一些施工企业中的实际情况来探析了关于如何合理的使用\"收入法\"来估量一个工程的进度问题,同时还使用\"收入法\"来明确施工企业中的当期合同收入合这些合同的相关费用。在最后针对这些问题也提出了相关的实施合解决建议,从而确保施工企业在实施建造合同时能有利的为企业提高收入。

企业应当及时、准确地进行合同收入和合同费用的确认与计量,以便分析和考核合同损益的实现情况。《企业会计制度》规定,如果建造合同的结果能够可靠地估计,企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。本文对合同收入、合同费用的确认与计量均作出较为详细阐述。

本文简要分析了新《建造合同》准则与原有准则的区别,指出了在新《建造合同》准则下施工企业会计核算的变化,并阐述了新《建造合同》准则在施工企业会计核算中的运用。

建造合同审计,是施工企业建造合同收入、成本、毛利审计的主要内容,涉及到预算、工程等专业性极强的领域,是施工企业财务报表审计的重点和难点。避开预算、工程等专业知识不足的缺陷,充分利用施工企业内部、外部的各种资料与信息实施分析性程序,是审计人员有效完成建造合同审计,从而完成建造合同收入、成本、毛利审计的有效途径。

国家财政部出台新的《企业会计制度》和企业会计准则——建造合同等相关企业会计准则的试行,要求施工企业按照建造合同进行企业的会计核算。企业会计准则—建造合同针对性较强,主要针对施工企业的行业管理特点:产品单一,生产周期长,有的建筑物施工周期要跨越不同会计年度。

一、建造合同概述建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。水电施工企业所签订合同中固定造价合同居多。成本加成合同是指以合同约定或其他方式议定的成本为基

252 科技资讯 科技资讯science&technologyinformation 2006no.9 science&technologyinformation学术论坛 2003年9月颁布的《施工企业会计核算办法》(简称核算办 法）中规定，建造合同采用收入与工程结算分离的办法。对 于跨年施工的建造合同的结果能够可靠估计的，企业应采用完 工百分比法在资产负债表日确认收入和费用。从理论上讲，完 工百分比法符合收入与费用配比的原则。但这种做法使得收入 与成本费用和施工企业的实际工程结算相脱离产生如下问题： 1.关于收入确认存在的问题 完工百分比法中合同完工进度=(累计实际发生的合同成本/ 合同预计总成本）*100%，按照此公式计算的合同收入与实际 工程结算相分离，其结果有： 1.1当按完工进度确认的收入大于实际工程结算时，说明本 期多结转了收入和费用,企业利润不

建造合同准则对建造合同的会计核算进行了规范，符合权责发生制的要求，能够提供真实可靠的会计信息，适应经济全球化发展的趋势。本文现针对当今水电施工企业执行建造合同准则的现状以及存在的主要问题进行阐述，并提出了相关对策。

施工企业集团内部企业就一项建造合同构成发包方和承包方关系的情况下,企业集团内各方独立核算建造合同的合同费用的汇总数可能与整个企业集团与外部业主签订的施工总承包合同的合同费用不尽相同,因而企业集团母公司在编制合并报表时就需要将这种差异抵销。差异的抵销主要涉及两个方面:一是总包方分包成本包含分包方内部毛利,在重新计算完工百分比时,需要剔除内部毛利,进而减少整个项目的完工百分比,从而造成毛利的抵销;二是在重新计算建造合同完工百分比时,平均了各分包项目的完工百分比,从而造成毛利的抵销。

为规范施工企业的经营和发展,2006年,财政部发布了修订之后的新的《企业会计准则》,使之更适合时代的发展和新的经济形势,也更加接近国际通用的会计准则。新的《企业会计准则》中,包含了建造合同准则的内容,通过条文,规定了建造合同的会计审核原则,以促进施工企业提高自身的管理水平。文章对建造合同准则的内容进行了简述,分析了施工企业在执行建造合同准则中面临的一些问题,并提出了解决的办法。

建造合同是施工企业为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。2006年2月财政部发布了新的《企业会计准则》,实现了与国际会计准则的趋同。其中第15号准则—建造合同,对建造合同的确认、计量和相关信息的披露进行了规范,对施工企业的管理与职业判断提出了更高要求。

为了规范建造合同的会计核算,提高会计信息的质量,更好地与国际惯例接轨,《企业会计准则--建造合同》的适用范围逐步由上市公司、外资企业扩大到所有建筑行业。本文分析了施工企业建造合同准则下会计核算的变化及如何进行正确会计核算,供同行参考。

施工企业按照企业会计准则要求应执行建造合同法进行会计核算。建造合同的结果能够可靠估计的,企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。在企业实际应用中尚存在一些问题,如完工百分比的确认,合同总成本、收入的确认的准确性等等,本文对施工企业建造合同法核算的若干问题进行了探讨。

建筑施工企业合同管理过程中,应当加强建造合同会计核算管理,本文对新会计准则下的建造合同规定的变动、合同会计核算管理中的问题进行分析,并在此基础上,就如何加强建造合同会计核算管理提出建议。

在具体的执行建造合同过程中,由于建筑市场还不规范,有的工程项目建设工期长,经常发生设计变更,有的工程项目合同总价不确定,合同总价变化较大;有的工程成本受市价影响较大,难以准确预计合同总成本、合同总收入等,对于施工企业建造合同会计核算面临的问题,本文提出了几点解决方案。

《建造合同》准则在施工企业应用以来,对于规范施工企业收入与费用的确认与计量发挥了积极的促进作用。但由于我国施工企业千差万别,在具体运用准则时需结合本企业实际灵活运用。本文以会计准则为依据,对此进行了一些探讨。

完工百分比法是法定的确认建造合同收入和成本的主要方法之一。但完工百分比法存在合同总收入确认不准确、收入和利润质量不高,建造合同的结果难以估计等问题,要求企业必须建立一套完整的成本核算体系和严密的内部控制制度,准确预计合同收入和成本,并且要加强合同管理,以保证合同收入和合同成本核算的准确性,提高施工企业收入、成本和利润信息的质量。

我国于1998年6月25日发布《企业会计准则——建造合同》,从1999年1月1日起在上市公司范围内开始实施。2006年2月15日财政部又修改形成了新的《建造合同》准则(即《企业会计准则第15号——建造合同》)。该准则规范了企业(建造承包商)建造合同的

2006年国家财政部颁布了包括《企业会计准则第15号—建造合同》在内的38项具体准则,要求自2007年1月1日起在上市公司范围内施行.《建造合同准则》的实施,规范了建造承包商建造合同的确认、计量和相关信息的披露,提高了会计核算的效率,体现了会计谨慎性原则和会计信息的相关性和可靠性,更真实地反映了会计的目标.

随着社会经济体制改革不断深入,传统建造合同准则越来越难以满足施工企业的需求,为此,相关部门立于传统建造合同准则基础之上,颁布新建造合同准则。本文着重论述新建造合同准则在施工企业应用中的问题,为落实好施工企业会计核算工作提供保障。