预算会计

第一章预算会计总论1

第一节政府与事业单位概述1

一、政府与事业单位的概念1

二、政府与事业单位的重要性3

三、政府与事业单位的特征4

第二节预算会计的概念和特点6

一、预算会计的概念6

二、预算会计的历史发展7

三、预算会计的特点11

第三节预算会计的组成体系14

一、国家预算的组成体系14

二、预算会计的组成体系15

三、财政总预算会计与行政单位会计、事业单位会计的关系17

第四节预算会计的职能和目标18

一、预算会计的职能18

二、预算会计的目标19

第五节预算会计规范体系21

本章小结22

复习思考题23

第二章财政管理与预算会计25

第一节预算管理制度与预算会计25

一、部门预算25

二、政府收支分类27

三、预算外资金管理32

四、财政拨款结转结余资金管理34

五、预算管理制度对预算会计的影响35[1]〖2〗[3]预算会计目录[3]第二节国库集中收付制度与预算会计38

一、国库集中收付制度概述38

二、国库集中收付制度的程序41

三、国库集中收付制度对预算会计的影响43

第三节政府采购制度与预算会计46

一、政府采购制度及其意义46

二、政府采购资金的拨付管理46

三、政府采购制度对预算会计的影响48

本章小结49

复习思考题50

第三章财政总预算会计52

第一节财政总预算会计概述52

一、财政总预算会计及其基本任务52

二、财政总预算会计的特点54

三、财政总预算会计规范及其一般原则55

四、财政总预算会计要素和会计科目56

五、财政总预算会计管理基础工作58

第二节财政总预算收入的会计核算58

一、财政总预算收入概述58

二、一般预算收入59

三、基金预算收入63

四、国有资本经营预算收入65

五、专用基金收入66

六、债务收入68

七、债务转贷收入69

八、资金调拨收入69

九、财政专户管理资金收入74

十、财政周转金收入75

第三节财政总预算支出的会计核算77

一、财政总预算支出概述77

二、一般预算支出78

三、基金预算支出80

四、国有资本经营预算支出82

五、专用基金支出83

六、债务还本支出84

七、债务转贷支出85

八、资金调拨支出86

九、安排预算稳定调节基金90

十、财政专户管理资金支出91

十一、财政周转金支出91

第四节财政总预算资产的会计核算92

一、财政总预算资产概述92

二、财政性存款93

三、有价证券95

四、在途款97

五、暂付及应收款项98

六、预拨款项102

七、财政周转金资产104

第五节财政总预算负债的会计核算107

一、财政总预算负债概述107

二、应付及暂收款项107

三、借入款110

四、借入财政周转金111

第六节财政总预算净资产的会计核算112

一、结余112

二、预算稳定调节基金117

三、预算周转金118

四、财政周转基金119

第七节财政总预算会计报表120

一、财政总预算会计报表概述120

二、财政总预算会计报表准备122

三、财政总预算会计报表的编制124

四、财政总预算会计报表审核与汇总130

五、财政总预算会计报表分析131

本章小结133

复习思考题134

第四章行政单位会计138

第一节行政单位会计概述138

一、行政单位会计及其适用范围138

二、行政单位会计的特点140

三、行政单位会计规范141

四、行政单位会计要素和会计科目142

第二节行政单位收入的会计核算144

一、行政单位收入概述144

二、财政拨款收入146

三、其他收入149

第三节行政单位支出的会计核算150

一、行政单位支出概述150

二、经费支出152

三、拨出经费155

第四节行政单位资产的会计核算156

一、行政单位资产概述156

二、货币资金158

三、应收及预付款项165

四、存货175

五、固定资产180

六、在建工程190

七、无形资产196

八、政府储备物资204

九、公共基础设施208

十、待处理财产损溢212

十一、受托代理资产214

第五节行政单位负债的会计核算217

一、行政单位负债概述217

二、应缴财政款217

三、应缴税费219

四、应付职工薪酬220

五、应付及暂存款项222

六、应付政府补贴款224

七、长期应付款225

八、受托代理负债226

第六节行政单位净资产的会计核算227

一、财政拨款结转结余227

二、其他资金结转结余233

三、资产基金236

四、待偿债净资产237

第七节行政单位财务报表238

一、行政单位财务报表概述238

二、行政单位财务报表准备240

三、行政单位财务报表的编制241

四、行政单位财务报表审核与汇总252

五、行政单位财务报表分析253

本章小结256

复习思考题257

第五章事业单位会计261

第一节事业单位会计概述261

一、事业单位会计及其基本假设261

二、事业单位会计的特点263

三、事业单位会计规范及其适用范围264

四、事业单位会计要素和会计科目267

第二节事业单位收入的会计核算268

一、事业单位收入概述268

二、财政补助收入271

三、事业收入274

四、上级补助收入277

五、附属单位上缴收入279

六、经营收入280

七、其他收入282

第三节事业单位支出的会计核算285

一、事业单位支出概述285

二、事业支出287

三、上缴上级支出291

四、对附属单位补助支出292

五、经营支出293

六、其他支出295

第四节事业单位资产的会计核算297

一、事业单位资产概述297

二、货币资金299

三、应收及预付款项306

四、存货314

五、对外投资319

六、固定资产325

七、在建工程335

八、无形资产338

九、待处置资产损溢345

第五节事业单位负债的会计核算349

一、事业单位负债概述349

二、借入款项350

三、应付及预收款项352

四、应付职工薪酬357

五、应缴款项359

六、长期应付款365

第六节事业单位净资产的会计核算366

一、事业单位净资产概述366

二、事业基金367

三、非流动资产基金369

四、专用基金370

五、财政补助结转结余372

六、非财政补助结转结余375

七、非财政补助结余分配378

第七节事业单位财务报表379

一、事业单位财务报表概述379

二、事业单位财务报表准备381

三、事业单位财务报表的编制382

四、事业单位财务报表审核与汇总395

五、事业单位财务报表分析396

本章小结399

复习思考题400

第六章预算会计的未来405

第一节预算会计改革的背景405

一、预算会计改革的国内背景405

二、预算会计改革的国际背景409

第二节预算会计改革的展望411

一、预算会计改革的发展方向411

二、预算会计改革应处理好的几个关系414

本章小结415

复习思考题416

参考文献417 2100433B

本书既从整体上介绍预算会计的基本理论，分析财政管理改革的主要内容及其对预算会计的影响，又以现行的预算会计制度为主要依据，详细介绍财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计的基础理论和实务，并对我国预算会计的未来改革进行展望。 本书共分为六章，内容完整，重点突出，时间性强，紧扣我国预算会计理论和实务的最新发展变化，同时便于教师根据课程教学安排进行调整，培养学生掌握预算会计实践操作技能，提高对本专业的认知程度。

本书可以作为高等院校财经类专业学生的课程教材，也可以作为行政事业单位会计人员培训、自学的参考用书。

预算会计概况

由于会计具有反映性，行政事业的环境与企业的环境存在巨大的差异，使预算会计具备特有而鲜明的特征。但会计也具有技术属性，预算会计和企业会计在确认、计量、记录和报告的许多方面是一致的。在实务中，企业会计常被作为基准用以评价预算会计，那么如何利用企业会计有关原理和技术构建预算会计体系呢？

预算会计预算会计的目标

预算会计有三级目标，即基本目标，中级目标和高级目标。一般认为基本目标是保持公共资金的安全完整，防止腐败和揭露贪污。中级目标是促进合理的财务管理。财务管理的对象包括税收的征收、其它收入、购买货物或服务付款、借款和偿付债务等。运行良好的政府对各项业务活动都进行精确地预算或适当地计划，财务会计制度对经授权的交易的执行情况进行记录。为此，政府须建立成本会计制度进行成本核算，使政府经济，高效地运行。预算会计的高级目标是帮助政府解除受托责任。公共受托责任存在官僚机构对单位负责人的受托责任、行政部门对立法部门的受托责任，政府对公民的受托责任三层受托责任。解除受托责任的目标可通过增加代理人披露信息的激励和减少委托人的信息成本来更好的实现。

与企业会计首要目标是决策有用性相比，受托责任是政府财务报告的基石。财务报表是提供给资源提供人易于评价管理当局受托关系的报告。公共受托责任强调对项目受托责任和业绩受托责任进行计量和报告，但也须对政策受托责任、过程受托责任、合法性受托责任进行适当地报告。业绩计量不应受利益关系集团的操纵，不含糊且明确的计量是履行受托责任不可或缺的条件。因此预算会计特别强调客观性。

预算会计预算会计的控制

公共组织的特征是“没有最终委托人的代理人”，不存在所有者权益，一般不受产品市场和资本市场的约束。公共组织主要通过法律（法规）及合同条款、基金会计和预算控制来替代其所缺乏的市场规则，并对组织进行约束和控制。预算会计恒等式为：资产-负债=净资产（基金余额）；收入-支出=结余。

1. 主体和基金

公共组织提供的产品或服务不存在竞争性的市场以及没有剩余索取权的情况下，很难明确地制定管理者的业绩评价标准。结果，与公共组织进行协作而发生交易的主体，只能通过在理事机构（各级人大、理事会）中寻求代表和对管理决策施加适当限制的方式来保护自身的利益。因此，预算会计广泛使用基金和基金会计。

基金是拥有自我平衡账户体系的一个财政和会计主体，用于记录现金和其它财务资源、相关负债、剩余权益或余额及其变动，基金账户的设置应便于遵循特定的法规要求、限定条款和约束条件来开展活动并实现一定目标。预算会计的显著特征是将会计科目划分成多种基金主体，每一种基金主体都与该组织的委托契约所规定的某一种特定公共产品或服务有关，但立法机构或理事会通常会限制基金的使用和基金间的转移。预算会计通过设立基金主体来控制时间限制和用途限定的资源，防止管理当局将各种基金混合在一起使用，确保并证明政府遵守了法律和管理要求。尽管所有的公共组织都在某种程度上对基金进行了划分，但是政府组织对基金的划分则要严格得多。

由于基金会计的使用，政府存在会计主体和报告主体之分，一个报告主体包含多个会计主体。另外，政务活动中以逐年或逐个项目为基础的会计主体通常不存在“持续经营”假设。

2. 预算、拨款和经费保留款

公共组织用预算规则替代了其所缺乏的市场规则，预算在政府中发挥了重要的作用。预算由各级人大负责批准，是政府工作计划，对管理当局在各个方面的活动做出了详细专门指导。预算执行情况的比较信息提供了评价管理当局的受托责任的基准。

详细预算的编制和审批以及将预算纳入政府会计系统，确保了政府的行为能够符合契约缔结主体的期望。经批准的逐项拨款作为可用于该年度每一项目的款项，都记入会计账簿中。由于政府基金的用途是有限制的，为了避免任意账目的支出超过拨款，设置了经费保留款科目进行控制。会计与控制的这一特征预算抑制了管理者的创造和革新的动力。

3.财务会计与管理会计的融合

在公共组织中，财务会计和管理会计不能像企业会计中那样简单的区分。在政府会计中，管理会计指预算和控制，它不只为管理当局服务。预算用来表达公共政策和政治偏好，预算是取得宏观经济目标的收入和支出财政政策工具，预算信息为业绩计量提供标杆。预算和会计是很难进行区分的，它们在说明和解除政府的财务受托责任方面相互促进和相互补充的。

预算会计资产和负债的确认和计量

公共组织的资产和负债很难进行定义。公共组织资产包括自然资源、继承资产、基础设施资产、国防资产、大量的无形资产等资产。对于某些公共组织资产来说，成本记录、计价方法、会计准则和市价可能并不存在，资产的可靠计量可能是困难的，实务中许多固定资产是不计提折旧的。当由于缺乏可靠计量而使这类资产不能被确认，为反映这类资产往往以附注的形式来披露。

公共组织资产按其流动性可分为金融资产和非金融资产，按资产的用途是否受到限制可分为限制性资产，非限制性资产和抵押资产。公共组织资产的计量，区分交换性或非交换性交易获得的资产分别采用不同的计量模式。对交换性交易获得的资产采用历史成本进行计量，对于以非交换性交易获得的资产，以收到的资产的公允价值计量。

政府存在货币发行、环境负债、雇员养老金负债等特殊负债，同时很难把政府的合约或法律义务与政治承诺、提供一般福利的社会责任间进行区分。与公司的有限责任相比，民主政府倾向于扩大他们的责任，导致更大的预算和经常的赤字。由于政府会计的计量重点是当期的财务资源，忽视长期债务的计量，以致政府存在大量的隐性债务，给政府的持续运行带来极大的风险。

预算会计收入和支出的确认和计量

政府提供公共物品具有垄断性。公共物品的非排他性使得不付费者照样也能消费，因此需要通过税收等非交换性交易对其进行融资。这些特征使得产品或服务的提供和收入的确认失去联系，使公共组织的收入和费用进行匹配不可能。同时，由于政府和公众间的许多交易和事项的非自愿性加剧了收入和费用的非匹配性。另外，政府的运营报表按资源流动进行计量和确认，不注重计量政府的服务努力和成就。

公共组织的收入分为非交换性交易收入、交换性交易收入、其它利得三类。税收、拨款和补助等在内的非交换性交易是公共组织主要的财务来源。《非交换性交易会计和财务报告》规定满足以下两个条件才能确认收入：（1）满足资产的确认标准或收到现金；（2）满足收入确认标准。根据这两个标准，政府的财产税可以可靠地估计，并有标的以利于强制执行。财产税可采用应计制或修正的应计制进行计量，而其它税种只能采用现金制进行确认。拨款和补助的资源提供者经常提出合格性标准或对提供资源的用途进行限制，只有满足合格性标准才能对拨款和补助进行确认。

而公共组织的成本计量重点是“支出”，而非“费用”，即会计期间内为：（1）日常运营；（2）资本支出；（3）长期借款本金的偿还和支付利息； （4）拨款或补助支出等目的支用的财务资源的金额。按国际货币基金组织颁布的政府财政统计的要求，政府支出一般可按经济性质和按实现的政府职能或社会经济目标进行分类。

预算会计政府会计的硏究方法

与企业会计的实证研究快速发展相比，由于受数据获取途径等因素限制，政府会计研究基本还停留在规范研究阶段。政府的职能就是确保社会所有契约能够被有效履行，确保各契约方的合作。政府本身又是一组契约的组合，行政当局的任务就是通过协商签订各利益方都满意的契约，并确保契约的有效履行。政府会计实证研究就是运用契约理论来研究会计变更对各利益方的影响。目前，我国除了侧重进行政府会计规范研究外，还大力提倡政府会计实证研究，以便对会计准则制订提供更多、更好的建议。

纵向体系是按照国家政权结构和行政区域来划分的，我国政府预算可分为中央预算和地方预算，后者包括省（自治区、直辖市）、市（社区的市、自治州）、县（自治县、不设区的市、市辖区）、乡（民族乡、镇）。

横向体系是按各级政府所属各部门划分建立的，主要由各级政府总预算会计、行政单位会计、非营利组织会计和参与预算执行的国库会计、税收征解会计、专业银行拨款会计共同组成。 ` 　财政总预算会计的分级与政府预算的分级是一致的。政府预算分中央、省、市、县、乡五级，财政总预算会计包括中央财政部设立的中央财政总预算会计、各省财政厅设立的省财政总预算会计、市财政局设立的市财政总预算会计、县财政局设立的县财政总预算会计、乡财政所设立的乡财政总预算会计。

行政、事业单位会计分级：主管会计单位、二级会计单位、三级会计单位。

预算会计的核算基础是以收付实现制为主，强调预算收支的会计处理。2100433B

预算会计核算应遵循的基本原则：真实性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、重要性原则、明晰性原则、收付实现制和权责发生制、历史成本原则、配比原则、专款专用原则。